Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Безвозмездно получены основные средства: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете

На практике встречаются случаи, когда организация получает безвозмездную (спонсорскую) помощь не денежными средствами, а в виде основных средств. Вот тут и появляются вопросы бухгалтерского и налогового учета такой операции. Именно об этом сегодня мы и поговорим.

Из письма в редакцию:
"Наша производственная организация получила в июле 2013 г. от постоянного бизнес-партнера (белорусской организации) безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде основного средства (производственное оборудование). Оборудование является новыми передано спонсором на основании товарно-транспортной накладной, в которой указана его стоимость. Оборудование введено в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, участвующего в предпринимательской деятельности.
Каким образом правильно учесть полученное оборудование при налогообложении и в бухгалтерском учете?
 
Галина Семеновна, бухгалтер"
Налогообложение спонсорской помощи
Начну с того, что цели, на которые может быть оказана безвозмездная (спонсорская) помощь, определены п. 2 Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300).
Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи составляют по форме, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779, и считают заключенным с момента его согласования в установленном порядке либо с момента подписания. В договоре указывают в т.ч. размер (сумму, расчет стоимости) оказываемой помощи.
После получения спонсорской помощи Вашей организации следует предоставить организации-спонсору отчет о целевом использовании полученного производственного оборудования.
 
Справочно: организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, должны представить юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 6 Указа № 300).
 
А теперь о налогах…
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая белорусскими организациями как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 126 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Для целей налогообложения внереализационными доходами считают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В их состав включают в т.ч. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (п. 1, подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Для целей налогового учета важно правильно определить дату отражения в нем внереализационных доходов, полученных в виде безвозмездной (спонсорской) помощи.
Так, дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
Поскольку для такого вида внереализационных доходов, как стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов, не указана дата их отражения, то такие доходы для целей налогового учета отражают в соответствии с учетной политикой организации, но они не могут быть позднее даты их фактического получения.
Налоговым периодом налога на прибыль признают календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, по которому налоговым периодом считается календарный месяц (п. 1 ст. 143 НК).
Таким образом, для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного производственного оборудования включают в состав внереализационных доходов в налоговом периоде, которым является 2013 г.
Бухгалтерский учет
Итак, Ваша организация получила безвозмездно оборудование. Как определить его стоимость для целей бухгалтерского учета?
Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяют следующим образом:
– путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров;
– на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей (часть шестая ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").
Бухгалтерский учет основных средств, в т.ч. безвозмездно полученных, организации осуществляют на основании Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 и кредиту счета 91 – на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п. 11 Инструкции № 26).
 
Справочно: порядок начисления амортизации основных средств определяет Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
Таким образом, стоимость объектов основных средств, безвозмездно полученных, следует отражать так:
Д-т 08 – К-т 98
– по амортизируемым основным средствам;
Д-т 08 – К-т 91
– если по основным средствам амортизацию не начисляют.
Уже сформированную первоначальную стоимость основных средств отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 (часть пятая п. 11 Инструкции № 26).
 
Справочно: аналогичные нормы отражения данных операций в бухгалтерском учете предусмотрены в п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112). Она определяет порядок формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций) информации о полученной от других лиц безвозмездной (спонсорской) помощи.
Нужно отразить отложенный налоговый актив
Как уже было отмечено ранее, в рассматриваемой ситуации стоимость полученного в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи производственного оборудования для целей налогового учета признают в составе внереализационных доходов в текущем налоговом периоде – в 2013 г.
Что касается бухгалтерского учета, то для его целей стоимость полученного в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи производственного оборудования признают в составе доходов по инвестиционной деятельности в следующих отчетных периодах по мере начисления амортизации в отчетном периоде.
В данной ситуации возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).
 
Справочно: временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, а момент их признания нет. Сумму ОНА определяют путем умножения стоимости производственного оборудования на ставку налога на прибыль, действующую на дату его получения (пп. 6, 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)).
 
В бухгалтерском учете начисление ОНА отражают по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Ежемесячно исходя из начисленной по оборудованию суммы амортизационных отчислений отражают погашение ОНА по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п. 16 Инструкции № 113).
Искренне ваша, Ольга Павловна
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.