ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ВИДАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В ЗАТРАТЫ ОПРЕДЕЛЯЕТ ПРЕЗИДЕНТ
15 августа 2013 г. Президент подписал комментируемый Указ (далее – Указ № 358). Он предусматривает расширение перечня видов добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, страховые взносы по которым включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Напомним, что страховые взносы по видам добровольного страхования не включают в состав затрат, учитываемых при налого обложении. Исключение составляют страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Перечень видов добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, и порядок включения страховых взносов по ним в затраты, учитываемые при налогообложении, определен Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).
Необходимость в расширении перечня видов добровольного страхования, страховые взносы по которым могли бы быть учтены при налогообложении налогом на прибыль, назрела уже давно. Это продиктовано прежде всего теми условиями осуществления деятельности субъектами хозяйствования, которые установлены действующим законодательством. При осуществлении определенных видов деятельности в республике отдельные виды добровольного страхования перешли фактически в разряд обязательных, и, следовательно, расходы по ним непосредственно связаны с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) организаций.
Рассмотрим, какие новые возможности по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, страховых взносов по видам добровольного страхования предоставляет Указ № 358.
Важно! Изменения, внесенные в Указ № 280, вступили в силу со дня официального опубликования Указа № 358, т.е. с 17 августа 2013 г. Следовательно, страховые взносы, начисленные после 16 августа 2013 г. в отношении видов добровольного страхования, дополненных Указом № 358, включают в затраты, учитываемые при налогообложении, независимо от даты заключения соответствующих договоров страхования.
ПО УКАЗУ № 358 НА ЗАТРАТЫ МОЖНО ОТНОСИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ…
…от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу
При выезде работника за границу обычно условием въезда на территорию иностранного государства является наличие обязательной медицинской страховки. В противном случае организация не может оформить и получить визу для своего работника.
Указ № 358 расширяет применение действующей нормы Указа № 280, касающейся добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.
В связи с этим в затраты, учитываемые при налогообложении, уже можно включать страховые взносы любых организаций-страхователей по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при поездках за границу), а не только страховые взносы организаций-страхователей, осуществляющих международные перевозки определенными видами транспорта.
…гражданской ответственности экспедитора
В затраты, учитываемые при налогообложении, разрешено включать страховые взносы по добровольному страхованию гражданской ответственности не только перевозчика, но и экспедитора.
Это обусловлено тем, что компании, которые занимаются доставкой грузов по всему миру, чаще всего совершают транспортировку с привлечением стороннего перевозчика, сами выступая лишь в качестве экспедитора. В подтверждение гарантии на сохранность груза международные организации к заключению договора транспортной экспедиции, как правило, выставляют требования о страховании гражданской ответственности экспедитора, что рассматривается как обеспечение обязательств по такому договору.
…гражданской ответственности владельцев таможенных складов и (или) складов временного хранения; таможенных представителей; правообладателя за причинение вреда лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности
Кроме того, при исчислении налога на прибыль теперь можно учитывать страховые взносы по добровольному страхованию гражданской ответственности:
– владельцев таможенных складов и (или) складов временного хранения;
– таможенных представителей;
– правообладателя за причинение вреда лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.
Отметим, что обязанность по заключению договоров по указанным видам добровольного страхования установлена таможенным законодательством, в т.ч. Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС).
Справочно: таможенным агентом (представителем) может быть лицо, имеющее, среди прочего, договор страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами (ст. 85 Таможенного кодекса РБ).
Условиями включения юридического лица в реестр владельцев складов временного хранения и (или) в реестр владельцев таможенных складов является наличие в т.ч. договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами (п. 2 ст. 13 ТК ТС).
В рамках Таможенного союза предусмотрено ведение единого таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности государств – членов Таможенного союза. Условия включения таких объектов в указанный реестр определены Соглашением о едином таможенном реестре объектов интеллектуальной собственности государств – членов Таможенного союза* (далее – Соглашение, Единый реестр).
__________________________
* Соглашение ратифицировано Законом РБ от 08.05.2011 № 250-З "О ратификации Соглашения о едином таможенном реестре объектов интеллектуальной собственности государств – членов Таможенного союза".
Одним из таких условий является заключение договора страхования ответственности правообладателя на случай причинения вреда другим лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.
Справочно: правообладатель в целях гарантии исполнения обязательства, предусмотренного п. 6 ст. 4 Соглашения, обязан в течение 1 месяца со дня направления уведомления о принятии решения о включении объектов интеллектуальной собственности в Единый реестр представить договор (договоры) страхования ответственности за причинение имущественного вреда лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, имеющий (имеющие) юридическую силу во всех государствах – членах Таможенного союза. При этом страховая сумма должна быть не менее 10 тыс. евро. В случае непредставления договора (договоров) страхования ответственности за причинение имущественного вреда принимается решение об отказе во включении в Единый реестр. Об этом заявителя уведомляют в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения.
Как видим, несмотря на то что страхование гражданской ответственности владельцев таможенных складов и (или) складов временного хранения, таможенных представителей, правообладателя за причинение вреда лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, в соответствии с законодательством относят к видам добровольного страхования, без заключения соответствующих договоров деятельность организаций, использующих указанные виды страхования, невозможна.
Таким образом, включение данных видов добровольного страхования в Указ № 280 является закономерным.
…гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности
Страхованию в данном случае подлежат имущественные интересы организаций-страхователей, связанные с их ответственностью по обязательствам, возникшим в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц.
По договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности может быть застрахована ответственность работников различных профессий: нотариусов, врачей, страховых брокеров, парикмахеров, специалистов в области строительства, аудиторов, адвокатов и юристов, специалистов по ремонту и обслуживанию бытовой, электронной и промышленной техники, разработчиков программных продуктов, патентных поверенных, банковских работников, бухгалтеров, воспитателей, учителей, инструкторов (преподавателей), фармацевтов, косметологов и др.
Отметим, что в настоящее время заключение договоров добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности уже носит фактически обязательный характер в отношении отдельных видов деятельности.
Например, установлена обязанность частного нотариуса на заключение договора страхования гражданской ответственности на случай причинения им вреда другим лицам в результате неправильно совершенного нотариального действия. Без заключения такого договора частный нотариус не вправе осуществлять нотариальную деятельность (ст. 32 Закона РБ от 18.07.2004 № 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности").
Кроме того, включение страховых взносов по страхованию профессиональной ответственности в затраты, учитываемые при налогообложении, является своего рода стимулом для улучшения качества оказываемых услуг населению и предприятиям, уменьшая как налоговую нагрузку на самих страхователей, так и нагрузку на суды и общества защиты прав потребителей.
В заключение отметим, что изменения, внесенные Указом № 358, должны положительно отразиться на показателях финансово-хозяйственной деятельности организаций-страхователей в результате снижения налоговой нагрузки на них.
