Можно ли проценты по кредиту после ввода основных средств в эксплуатацию один месяц относить на стоимость основных средств, а другой месяц – на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (по одному и тому же объекту)?
Нельзя.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16).
При этом следует учесть, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее – Инструкция № 62)).
Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:
– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
– изменения законодательства;
– изменения условий деятельности (п. 18 Инструкции № 62).
Таким образом, в изложенной ситуации организация не может ежемесячно изменять порядок ведения бухгалтерского учета процентов по кредиту, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, поскольку не имеют место случаи, указанные в п. 18 Инструкции № 62, при которых возможно изменение учетной политики организации.
В 2013 г. организация сдала в аренду оборудование. До сдачи в аренду оно учитывалось на счете 01 "Основные средства". Сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.
На каком счете учитывают сданное в аренду оборудование? В составе каких доходов и расходов необходимо отражать указанную операцию?
Счет 03 "Доходные вложения в материальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (п. 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 50)).
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции № 50).
Таким образом, если сдача в аренду оборудования является инвестиционной деятельностью согласно учетной политике организации, то сдаваемое в аренду оборудование учитывают на счете 03, а доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражают на счете 91.
Организация приобретает право пользования информацией на сайте другой организации сроком на 1 год. Разовый платеж составляет 5 000 тыс. руб., ежемесячные платежи за обновление – 1 000 тыс. руб.
Принимают ли к бухгалтерскому учету данное право как нематериальный актив (НМА)?
Не принимают.
Организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве НМА активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция по НМА).
При невыполнении любого из указанных выше условий п. 4 Инструкции по НМА произведенные организацией затраты признают расходами.
В изложенной ситуации приобретенное право пользования информацией на сайте другой организации предназначено для использования в организации в течение периода продолжительностью 1 год, т.е. не выполняется одно из условий признания нематериальных активов.
В связи с этим затраты на приобретение указанного права и обновление признают расходами в том отчетном периоде, в котором они фактически понесены.
Организация получила безвозмездно в 2012 г. основные средства, по которым начислялась амортизация. На 1 января 2013 г. была произведена переоценка этих основных средств.
Как следует в 2013 г. признавать в бухгалтерском учете доход: в сумме, равной начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости, или от переоцененной стоимости на 1 января 2013 г.?
В сумме, равной начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости.
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (часть вторая п. 11 Инструкции № 26).
В рассматриваемой ситуации доходы признают в бухгалтерском учете ежемесячно в суммах, равных начисленной в отчетном месяце амортизации основных средств, рассчитанной от их первоначальной стоимости, с отражением по дебету счета 98 и кредитусчета 91.
При приобретении основных средств за иностранную валюту в организации возникли положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные разницы – по выданным авансам на выполнение работ и приобретение основных средств до ввода (передачи) и после ввода их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам). Отрицательные – по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним).
Подлежит ли изменению в 2013 г. перво-начальная стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, на суммы указанных положительных и отрицательных курсовых разниц?
Подлежит.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).
Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, относятся на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").
Учитывая изложенное, первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению на суммы указанных в вопросе положительных курсовых разниц по дебиторской задолженности и отрицательных курсовых разниц по кредиторской задолженности.
