Для начала разберемся, что такое добровольное страхование медицинских расходов (далее – медстраховка), а также как и с кем заключается договор на такое страхование.
Страховщик – это страховая организация.
Страхователь – организация, которая заключает договор добровольного страхования.
Застрахованное лицо – работник, в пользу которого заключен указанный договор (п. 2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530; п. 1 Концепции добровольного медицинского страхования в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 22.09.2004 № 1180).
Объектом добровольного страхования медицинских расходов являются не противоречащие законодательству имущественные интересы страхователя либо застрахованного лица, связанные с компенсацией расходов организации здравоохранения, вызванных его обращением в организацию здравоохранения за оказанием медицинской помощи, включенной в программу добровольного страхования, вследствие внезапного расстройства здоровья или несчастного случая (п. 3 Инструкции о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 09.06.2005 № 74; далее – Инструкция № 74).
Добровольное страхование медицинских расходов осуществляется путем заключения договора добровольного страхования медицинских расходов (далее – договор добровольного страхования) между страхователем и страховщиком (п. 4 Инструкции № 74).
Договор добровольного страхования является соглашением между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик обязуется при наступлении страхового случая оплатить в соответствии с законодательством организации здравоохранения оказание застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема в соответствии с программой добровольного страхования (часть первая п. 5 Инструкции № 74).
Для того чтобы заключить договор добровольного страхования, страхователь должен представить страховщику письменное заявление, на основании которого будет заключен договор путем выдачи страхового полиса (пп. 13, 14 Инструкции № 74).
Размер страхового взноса (страховой премии) по договору добровольного страхования, как правило, определяется исходя из страховой суммы, срока действия договора добровольного страхования и рассчитанного страхового тарифа (п. 9 Инструкции № 74).
Справочно: страховой взнос (страховая премия) по договору добровольного страхования может быть уплачен как единовременно при заключении договора, так и в рассрочку. В случае уплаты страхового взноса (страховой премии) в рассрочку в договоре добровольного страхования могут быть определены последствия неуплаты очередного страхового взноса (страховой премии) в установленный срок.
Отражение в бухгалтерском учете расходов на приобретение медстраховки
Приобретение организацией медстраховки для своих работников носит добровольный характер, поэтому такие расходы относятся к социальным выплатам, которые в бухгалтерском учете будут отражаться в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Суммы страховых взносов по договорам свыше 1 месяца также учитываются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".
Справочно: договор добровольного страхования медицинских расходов может заключаться на срок от 1 месяца до года включительно и вступает в силу, как правило, с момента уплаты страхового взноса или его первой части.
Пример 1
Организация заключила договоры добровольного страхования медицинских расходов в интересах 2 работников сроком на 1 год. Общая сумма страховых взносов составляет 420 000 руб. (по 210 000 за каждого работника) и уплачивается организацией единовременно.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 1).
Что же касается включения таких расходов в затраты, учитываемые при налогообложении, то здесь необходимо одновременное выполнение нескольких условий (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" (далее – Указ № 219)).
Договор добровольного страхования должен быть заключен:
1) в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам;
3) на срок не менее 1 года.
Однако существует предельный норматив включения расходов по приобретению медстраховки в вышеуказанные затраты. Он составляет не более 3 % фонда заработной платы (ФЗП) организации и определяется с учетом ежемесячных страховых взносов за одного работника в количестве 2 базовых величин (БВ) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 219).
Иными словами, для целей налогового учета рассчитываются ежемесячные страховые взносы отдельно по каждому застрахованному лицу (сумма, превышающая 2 БВ, не включается в затраты, учитываемые при налогообложении). Далее величина взносов сравнивается с предельной суммой страховых взносов в целом по организации, для определения которой применяется ФЗП всех работников организации. Сумма, превышающая предельное значение, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включается.
Пример 2
Торговая организация заключила договоры добровольного страхования в интересах своих 11 сотрудников сроком на 1 год. Сумма страховых взносов в размере 2 970 000 руб. была уплачена страховщику одним платежом и на 1 работника составила 270 000 руб. Сумма страховых взносов не превышает 3 % ФЗП всех сотрудников организации. Согласно условиям договора медицинскую помощь будет оказывать государственная организация здравоохранения.
Справочно: с 1 октября 2013 г. 1 БВ равна 130 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 2).
Поскольку сумма страховых взносов, уплаченная организацией, превышает предел в 2 БВ на 110 000 (270 000 – (130 000 × 2 БВ) × 11 чел.), то при расчете налога на прибыль учитываться будет сумма страховых взносов в размере 137 500 (247 500 – 110 000), где 247 500 – это 2 970 000 руб. / 12 мес. В налоговом учете необходимо будет произвести корректировки.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах
Расходы по добровольному медицинскому страхованию включены в перечень выплат, на которые согласно Перечню выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (п. 23 постановления Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115).
Подоходный налог
Доходы, полученные в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 6 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ст. 163 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Важно! Данную норму применяют только в том случае, если плательщик получает такие доходы по месту основной работы.
Пример 3
Производственное предприятие заключило договор добровольного страхования медицинских расходов сроком на 4 месяца в интересах одного работника, для которого предприятие не является местом основной работы. Сумма страховых взносов составила 700 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 3).
Также из нашего примера видно, что договор добровольного страхования медицинских расходов заключен сроком менее чем на 1 год. Значит, такие расходы не будут учитываться при исчислении налога на прибыль.
