Из письма в редакцию:
"Наша организация в 2013 г. уплачивает текущие платежи по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности за 2012 г. следующими суммами:
В организации проведена аудиторская проверка за 2012 г., в ходе которой установлено завышение затрат, учитываемых при налогообложении, на 25 000 тыс. руб. ввиду неправомерного списания на затраты расходов будущих периодов, что, как следствие, повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога на прибыль на 4 500 тыс. руб. В бухгалтерском учете исправления сделаны в 2013 г.
Возникли вопросы:
1) должна ли организация представлять уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2012 г. и уточнять сумму налога на прибыль и суммы текущих платежей на 2013 г. либо уточнения вносятся в налоговой декларации, представляемой по итогам деятельности за 2013 г.?
2) последует ли применение к организации пени в данном случае?
Александра Сергеевна, бухгалтер"
При определении налогооблагаемой прибыли по итогам деятельности за 2012 г. могут участвовать только затраты, относящиеся к 2012 г.
Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).
Справочно: валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Следовательно, при определении налогооблагаемой прибыли по итогам деятельности за 2012 г. могут участвовать только затраты, относящиеся к 2012 г., а затраты, относящиеся к иным периодам, при налогообложении учтены быть не могут.
Порядок уплаты налога на прибыль текущими платежами установлен ст. 143 НК.
Так, плательщикам предоставлено право выбора одного из 2 методов определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами:
– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. В данном случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК);
– исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
Плательщики, если иное не установлено пп. 8, 9 и 12 ст. 143 НК, производят уплату сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исчисленных в порядке, установленном пп. 3, 5 ст. 143 НК, – не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода (подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК).
Общий порядок представления налоговой декларации изложен в ст. 63 НК.
Изменения в налоговой декларации (расчете) осуществляют путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам 2012 г.
При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).
Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят соответствующие изменения и (или) дополнения. Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (части первая – третья п. 8 ст. 63 НК).
Справочно: налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль составляют по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Данным постановлением также утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации (расчета).
Изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу наприбыль вносят с учетом особенностей, установленных ст. 143 НК (п. 9 ст. 63 НК).
Если организацией выбран метод исчисления суммы налога на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, то при обнаружении в налоговой декларации (расчете) ошибки в сумме налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, плательщик должен внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по таким суммам, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК.
Важно! Такие изменения осуществляют путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода равными долями по каждому из указанных сроков (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК).
Таким образом, Ваша организация должна пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 г. путем уменьшения суммы затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и увеличения налоговой базы налога на прибыль, а также подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2012 г.
Следует внести изменения в представленную декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г., скорректировав сумму текущих платежей
Поскольку организацией выбран метод исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами исходя из результатов деятельности за 2012 г., необходимо также внести изменения в представленную декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г., скорректировав сумму текущих платежей.
Квартальный платеж с учетом корректировки составит 22 125 тыс. руб. (88 500 / 4).
Раздел II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2013 году" части I уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2012 г.будет выглядеть следующим образом (см. табл.):
Организации следует уплатить пеню
Отметим, что Вашей организации следует доплатить платежи по налогу на прибыль по истекшим срокам уплаты, а также уплатить пеню в соответствии со ст. 52 НК.
Пени начисляют за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины), если иное не предусмотрено частью второй п. 3 ст. 52 НК.
Справочно: если согласно налоговой декларации (расчету) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или по результатам проверки сумма налога, сбора (пошлины) подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога, сбора (пошлины) превышает сумму, исчисленную в ранее представленной налоговой декларации (расчете), и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам (пошлинам), пеням или возвращена плательщику (иному обязанному лицу), на суммы налогов, сборов (пошлин) в размере этого превышения пени начисляют со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата).
Пени за каждый день просрочки определяют в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Справочно: расчет пеней производят по каждому такому периоду по формуле
П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100),
где П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;
ННО – размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй п. 3 ст. 52 НК в случаях, установленных ст. 52 НК;
КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Нацбанка;
СР – ставка рефинансирования Нацбанка, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Надеюсь, я помогла Вам разобраться с вопросами.
