Ситуация 1
Не путайте курсовые разницы с суммовыми
Организация сдает имущество в аренду. В январе 2018 г. получена арендная плата за декабрь 2017 г., установленная договором аренды в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Оплата производится по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату платежа.
На разницу между суммой дохода от аренды, отраженной на 31.12.2017, и суммой оплаты, полученной в январе 2018 г., в бухгалтерском учете отражена так называемая суммовая разница, на которую откорректирована налоговая база по НДС.
Суть нарушения
Организация неправильно отразила в бухгалтерском учете образовавшуюся разницу и изменила налоговую базу по НДС.
Обоснование
В приведенной ситуации стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (доллары США). Оплата производится по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты. Такая разница, возникшая после 1 января 2018 г., является для целей бухгалтерского учета курсовой.
С 1 января 2018 г. порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях определяет Национальный стандарт № 69 [1].
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату оплаты, в бухгалтерском учете возникают только курсовые разницы.
По указанным выше договорам налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;
– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц |*|, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком Республики Беларусь, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п. 10 Указа № 29 [2]).
* О списании курсовых разниц на расходы по финансовой деятельности до 31.12.2018
Следовательно, организация:
– допустила ошибку в аналитическом учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
– неправомерно изменила налоговую базу НДС на сумму курсовых разниц, что повлекло неправильное начисление налога на прибыль.
Как исправить ошибку
Организации следует внести исправления в данные аналитического учета по счету 91.
Исправления в данные налогового учета (налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль) вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК [3] и п. 8 Инструкции № 42 [4].
Ситуация 2
На последнее число месяца нужно произвести переоценку задолженности
Организация приобрела услуги у резидента Республики Беларусь. Стоимость услуг определена в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро с оплатой по курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату платежа. Услуги оказаны в октябре 2018 г. Оплата за услуги будет произведена в январе 2019 г.
Суть нарушения
Организация не провела переоценку задолженности по оказанным организации услугам на последнее календарное число октября, ноября и декабря 2018 г.
Обоснование
С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли (п. 1 Национального стандарта № 69).
Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются в т.ч. разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Следовательно, после 1 января 2018 г. по кредиторской задолженности, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, на последний календарный день могут возникать разницы, которые являются курсовыми. В нашей ситуации на последнее число октября, ноября и декабря 2018 г. следует отразить курсовые разницы |*|.
Как исправить ошибку
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (в декабре 2018 г. или после окончания 2018 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской-справки расчета (см. таблицу):
Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.
Ситуация 3
Амортизацию корректировать не нужно
Организация признала основное средство предназначенным для реализации в 2017 г. В ноябре 2018 г. истекло 12 месяцев с момента признания основного средства предназначенным для реализации.
На основании решения руководителя организации, закрепленного в учетной политике, организация не начисляла амортизацию основных средств в 2017 г. и не начисляет в 2018 г.
Суть нарушения
При переводе актива в состав основных средств организация отразила в учете запись на сумму амортизационных отчислений, которые приходятся на период нахождения актива в составе основных средств, предназначенных для реализации:
Д-т 20 «Основное производство» – К-т 02 «Амортизация основных средств»
Обоснование
Организации имели право с 1 января по 31 декабря 2018 г. не начислять амортизацию по всем или отдельным основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности. Это право не распространялось на основные средства, используемые при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (п. 1 постановления № 802 [5]).
Такое же право было у организаций в 2017 г. (п. 1 постановления № 84 [6]).
Таким образом, организация была вправе не начислять амортизацию в 2017 и 2018 гг.
Признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25 [7]. Напомним, что одним из таких условий является реализация такого актива в течение 12 месяцев с даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (пп. 7, 12 Инструкции № 25).
В рассматриваемой ситуации, если бы основные средства не были приняты к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, то амортизация |*| по ним не начислялась бы. Следовательно, организации не нужно корректировать стоимость основных средств (долгосрочных активов), признание которых в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации прекращено, на суммы амортизации.
Как исправить ошибку
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2018 г. года в отношении ошибки, выявленной после окончания 2018 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской-справки расчета:
Д-т 20 – К-т 02
– методом «красное сторно» на сумму начисленной амортизации.
Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции № 42.
