Покупатель возвратил товары 14 декабря 2018 г. ЭСЧФ подписан покупателем 8 января 2019 г.
В налоговой декларации за какой месяц продавец вправе уменьшить обороты по реализации товаров?
В налоговой декларации за январь – декабрь 2018 г.
В случае возврата покупателем продавцу товаров продавец в целях исчисления НДС уменьшает обороты по реализации на сумму оборота по реализации возвращенных товаров в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров (часть первая п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Однако для этого должно быть выполнено следующее условие. Уменьшение оборотов по реализации производится на основании выставленного покупателю ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ |*| был подписан покупателем ЭЦП (часть шестая п. 11 ст. 103 НК).
Приведенные нормы разъяснены в абз. 2, 4 части четвертой п. 29 Инструкции о порядке создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15. Так, дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если:
– исходный или исправленный ЭСЧФ подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ;
– исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании».
Следовательно, в случае подписания покупателем исправленного (дополнительного) ЭСЧФ после представления продавцом декларации по НДС за отчетный период, в котором произведен возврат товаров, продавец вправе уменьшить оборот по реализации товаров в декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится дата подписания ЭСЧФ покупателем.
Таким образом, в приведенной ситуации продавец уменьшает оборот по реализации в налоговой декларации по НДС за январь – декабрь 2018 г.
Рассмотрим в таблице еще несколько примеров:
От редакции:
Подобное разъяснение размещено на сайте МНС Республики Беларусь. В случае подписания ЭСЧФ покупателем после представления продавцом декларации по НДС за отчетный период, в котором произведен возврат товаров, но до представления декларации по НДС за следующие отчетные периоды, корректировку оборота можно производить в отчетном периоде, за который представляется налоговая декларация (http://www.nalog.gov.by/ru/razjasnenija_minsk_obl_ru/view/r-pravilno-korrektiruem-oboroty-po-realizatsiir-30719/).
