С 2014 г. налоговые агенты вправе самостоятельно определять день начисления дохода по долговым обязательствам (кредитам, займам)
С нового года ст. 148 Налогового кодекса РБ (далее – НК) действует в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З. В указанную статью внесено 2 новых дополнения, которые касаются:
1) даты исчисления налога на доходы от долговых обязательств по кредитам и займам (пп. 2, 2-1 ст. 148 НК).
В налоговом учете дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяют как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).
До 2014 г. днем начисления дохода (платежа) иностранной организации по долговым обязательствам являлась наиболее ранняя из следующих дат:
– дата начисления в бухгалтерском учете процентов;
– дата их выплаты, но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством (подп. 2.2, 2.3 п. 2 ст. 148 НК).
В предыдущие годы в связи с изменением законодательства о порядке отражения в бухгалтерском учете процентов и неоднозначной интерпретацией их отражения в налоговом учете были определенные проблемы со своевременным исчислением и уплатой налога на доходы в бюджет РБ по процентам, причитающимся к получению иностранными организациями из источников в Республике Беларусь по предоставленным ими кредитам и займам.
С 2014 г. в НК установлено, что для целей исчисления налога на доходы налоговый агент вправе самостоятельно выбрать в качестве дня начисления дохода по долговым обязательствам, возникающим из договоров займа и кредита, одну из следующих дат:
– дату отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода;
– дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации независимо от установленной сторонами договора формы расчета (п. 2-1 ст. 148 НК).
И в первом, и во втором случаях выбранная дата не может быть позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством.
Важно! Налоговым агентам, избравшим днем начисления дохода (платежа) нерезиденту дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, необходимо зафиксировать это в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в которой отражен доход от долговых обязательств по кредитам и займам (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).
Изменять день начисления указанного дохода в течение текущего календарного года нельзя;
2) даты отражения в налоговом учете доходов иностранной организации, которые ей начисляет и выплачивает субъект хозяйствования, имеющий право в соответствии с законодательством не вести бухгалтерский учет (п. 2-2 ст. 148 НК).
Новая норма, изложенная в п. 2-2 ст. 148 НК, сформулирована следующим образом:днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Напомним, что к таким налоговым агентам относятся организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также индивидуальные предприниматели.
Ранее для них порядок определения дня начисления дохода (платежа) прямой нормой законодательства не был установлен.
Пример
Белорусская организация, применяющая УСН с ведением книги учета доходов и расходов, заключила с итальянской фирмой, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, договор на оказание маркетинговых услуг.
Так как белорусская организация ведет учет в книге доходов и расходов, то днем начисления дохода компании должна быть признана дата выплаты дохода.
Вариант 1. Услуги оказаны итальянской фирмой в январе 2014 г. (акт подписан 31 января 2014 г.), оплата произведена 20 февраля 2014 г.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы следует представить белорусской организации в налоговый орган не позднее 20 марта 2014 г., налог на доходы уплатить не позднее 24 марта 2014 г. (22 марта – выходной).
Вариант 2. Услуги оказаны итальянской фирмой в январе 2014 г. (акт подписан 31 января 2014 г.), а оплата произведена 10 января 2014 г.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы следует представить не позднее 20 февраля 2014 г., налог на доходы уплатить не позднее 24 февраля 2014 г. (22 февраля – выходной).
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы дополнен новыми нормами (ст. 150 НК)
Статья 150 НК подверглась серьезной переработке, хотя ряд основных моментов остался в ней без изменений. В частности, пп. 1, 2, 3, 9 этой статьи сохранили прежнюю редакцию.
Кардинально изменилось содержание пп. 4 и 5 ст. 150 НК.
1. В новой редакции п. 4 ст. 150 НК подробно изложен порядок взаимодействия налогового агента, белорусского налогового органа и иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через представительство.
Иностранная организация на территории Беларуси может иметь статус "постоянное представительство" или "представительство" в зависимости от характера ее деятельности в республике. От этого в 2014 г. будет зависеть, получит ли налоговый агент возможность не удерживать налог на доходы.
Так, если иностранная организация:
– осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то в этом случае белорусский налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации должен подтвердить осуществление ею такой деятельности и одновременно направить один экземпляр подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, а второй экземпляр – налоговому агенту. Должно выполняться условие о том, что тот вид доходов, который выплачивает налоговый агент иностранной организации, и вид доходов, которые получает постоянное представительство, является доходом (выручкой) такой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Если налоговый агент получит подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Беларуси через постоянное представительство до наступления срока исполнения им обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы, то он не должен удерживать этот налог и представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в свой налоговый орган, где он состоит на учете;
– не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то белорусский налоговый орган, где состоит на учете иностранная организация, должен проинформировать ее о том, что у нее отсутствует деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь. Соответственно налоговый агент обязан удержать и перечислить налог на доходы в установленном порядке.
То есть в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшилось количество административных процедур, сократились сроки обмена документами и информацией между взаимодействующими лицами и органами. Кроме того, часть документов может быть запрошена и представлена в электронном виде.
2. В новой редакции п. 5 ст. 150 НК определен налоговый орган, в который должна быть представлена налоговая декларация по налогу на доходы в некоторых отдельных случаях.
На территории Республики Беларусь происходят сделки, сторонами которых могут выступать 2 иностранные организации. Между ними может быть заключен договор об отчуждении:
– либо недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
– либо предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;
– либо долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь.
Соответственно иностранная организация, которая отчуждает такое имущество, получает доходы, которые в силу положений гл. 15 НК должны облагаться в Беларуси. Налоговым агентом по исчислению и удержанию налога на доходы выступает вторая иностранная организация, которая данное имущество приобретает. В отношении иностранных организаций, у которых нет представительства на территории Беларуси, до 2014 г. этот вопрос на законодательном уровне не был урегулирован.
С 2014 г. порядок исчисления, уплаты налога на доходы и представления налоговой отчетности для таких организаций установлен в п. 5 ст. 150 НК.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы должна быть представлена в налоговый орган соответственно по месту нахождения отчуждаемого недвижимого имущества, месту постановки на учет организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доля в уставном фонде (паи, акции) которой (их части) отчуждается, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы надо перечислить в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иной срок не предусмотрен ст. 150 НК.
В порядок устранения двойного налогообложения внесли изменения (ст. 151 НК)
Изменения и дополнения, внесенные в ст. 151 НК, вобрали в себя практический опыт, который был наработан белорусскими налоговыми органами по применению положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
В частности, ст. 151 НК дополнена следующей нормой: если компетентным органом иностранного государства указан период действия документа, подтверждающего постоянное место нахождения иностранной организации, то подтверждение применяется в течение указанного в нем периода.
Если в подтверждении не указан конкретный срок его действия, то его можно использовать не только в течение календарного года, в котором оно было выдано, но и в течение последующих 2 лет при соблюдении условий, определенных ст. 151 НК.
С 2014 г. подтверждение постоянного места нахождения иностранной организации в своем государстве для целей применения международного соглашения может быть представлено в виде электронного документа. Оно направляется налоговым агентом в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если сама налоговая декларация представляется в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
