Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Организация реализовала долгосрочный актив нерезиденту: как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете

В процессе деятельности организации переводят отдельные объекты основных средств в разряд долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и затем их реализуют. Сегодня мы обсудим условия признания данных объектов основных средств в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации, порядок бухгалтерского учета и налогообложения при их реализации.

Из письма в редакцию:
"Наша организация в августе 2013 г. приняла решение о реализации складского помещения. В бухгалтерском учете оно было отражено на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации". 1 октября 2013 г. складское помещение реализовано иностранной организации (резиденту РФ) по договорной цене, равной остаточной стоимости. В этой ситуации у насвозникли следующие вопросы:
– каким образом отразить операции по реализации основного средства в бухгалтерском учете?
– какую ставку НДС следует применить при реализации складского помещения иностранной организации и как определить налоговую базу?
– имеет ли право организация внести корректировку в исчисленную годовую сумму налога на недвижимость и не уплачивать налог на недвижимость в IV квартале 2013 г.?
 
С уважением, Валентина Григорьевна, бухгалтер"
Бухгалтерский учет
Начнем с порядка формирования в бухгалтерском учете организации информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации.
Долгосрочный актив (или выбывающую группу) принимают к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
1) балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
2) долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
3) реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
Следует обратить внимание, что долгосрочный актив должен иметься в наличии для реализации в текущем состоянии. Если это условие не соблюдается (т.е. долгосрочный актив продолжает использоваться в деятельности организации), то в таком случае долгосрочный актив не признают предназначенным для реализации даже при наличии документального подтверждения предполагаемой его реализации.
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) являются:
– наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);
– принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.
В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться вышеуказанные условия признания, долгосрочный актив (или выбывающую группу) принимают к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
В бухгалтерском учете счет 47 предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.
Этот счет применяют также для обобщения информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации (п. 37 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
С учетом изложенного на счете 47 отражают только те объекты основных средств, в отношении которых принято решение об их реализации (оформленное в виде решения, приказа, распоряжения либо иного управленческого документа) и которые в связи с этим временно не эксплуатируются в организации (осуществляются процесс их демонтажа с целью предпродажной подготовки, оформление документов по сделке, поиск потенциальных покупателей и т.п.). То есть имеется временной разрыв между датой принятия решения об их реализациии датой непосредственной реализации (передачи покупателю).
 
Важно! В случае, когда принятие решения о реализации основного средства и сама реализация осуществлены в течение одного отчетного периода (месяца), использовать счет 47 нет необходимости. Остаточную стоимость реализованного основного средства в такой ситуации напрямую списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
От редакции:
Ответ специалиста Минфина по данному вопросу вы также можете прочитать в "ГБ", 2013, № 24, с. 12.
 
Отметим, что счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции № 50).
Стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, отражают по дебету счета 47 и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" и др.
При выбытии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, их стоимость отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 47. Аналитический учет по счету 47 ведут по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.
Исходя из изложенного в учете организации производят следующие бухгалтерские записи:
– в августе 2013 г. при переводе основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации:
Д-т 02 "Амортизация основных средств" – К-т 01
– списание накопленных сумм амортизации;
Д-т 47 – К-т 01
– перевод объекта основных средств в состав долгосрочных активов для реализации по балансовой стоимости (п. 9 Инструкции № 25);
– при реализации основных средств в октябре 2013 г.:
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К-т 91
– отражен прочий доход от продажи складского помещения;
Д-т 91 – К-т 47
– отражен прочий расход в размере стоимости выбывшего актива;
Д-т 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") – К-т 62
– поступление денежных средств от покупателя (п. 11 Инструкции № 25).
НДС необходимо исчислить в общеустановленном порядке
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
При взаимоотношениях с нерезидентами важно определить место реализации, которое используется при исчислении НДС.
Так, местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
При реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подп. 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 п. 1ст. 102 НК, а также при реализации (передаче) имущественных прав установлена ставка НДС в размере 20 % (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК).
Следовательно, местом реализации недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, является Республика Беларусь. В отношении оборота по реализации складского помещения подлежит применению ставка НДС в размере 20 %.
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
 
Внимание! При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).
 
В бухгалтерском учете начисление НДС следует осуществить бухгалтерской записью:
Д-т 91 – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
– начисление НДС по оборотам по реализации помещения.
Налог на недвижимость необходимо уплачивать до конца 2013 г.
Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).
Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, в т.ч. капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-местам, выбывающим у организаций в течение налогового периода, а также в связи с утратой отдельными организациями, в т.ч. бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст. 184 НК, исчисление и уплату налога на недвижимость по указанным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам прекращают с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие, утрата статуса плательщика налога на недвижимость (п. 7 ст. 189 НК).
Отмечу, что в п. 7 ст. 189 НК в качестве основания для корректировки годовой суммы налога на недвижимость не предусмотрен перевод основного средства на счет 47 в случае отсутствия выбытия капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.
Выбытие основного средства в рассматриваемой ситуации произошло в IV квартале 2013 г. (1 октября).
Таким образом, в отношении реализованного в октябре 2013 г. складского помещения организации не следует производить корректировку налоговой базы по налогу на недвижимость в IV квартале 2013 г. Соответственно уплата налога на недвижимость будет производиться до 31 декабря 2013 г.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.