Применение льготы возможно только при выполнении определенных Декретом № 6 условий
Для того чтобы воспользоваться льготой по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации транспортных услуг собственного производства, организациям необходимо определить:
1) что в целях применения Декрета № 6 следует понимать:
– под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности.
Под этой территорией понимается фактически вся территория Республики Беларусь, за исключением территории городов: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск;
– под реализацией транспортных услуг собственного производства применительно к транспортным организациям.
К такой реализации относится реализация транспортных услуг собственного производства в период действия сертификата услуг собственного производства, выданного в порядке, установленном Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520 (далее – Положение № 1520);
2) соблюдаются ли условия, невыполнение которых может повлиять на применение льготы по налогу на прибыль.
Декрет № 6 предусматривает для транспортных услуг 4 таких условия.
Так, коммерческие организации, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на применение льготы по налогу на прибыль в отношении реализации указанных услуг только при одновременном соблюдении следующих 2 условий:
– при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) должны быть расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, должны быть зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6).
Транспортные средства регистрируются за юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в регистрационных подразделениях ГАИ по месту нахождения юридических лиц.
Допускается также регистрация транспортных средств юридических лиц по месту нахождения их филиалов, представительств и других обособленных подразделений с указанием в свидетельстве о регистрации в строке "Собственник" наименования юридического лица в соответствии со свидетельством о его государственной регистрации.
Справочно: порядок государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, определен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849. Согласно этому Положению регистрацию транспортных средств осуществляют регистрационные, регистрационно-экзаменационные подразделения ГАИ главного управления внутренних дел Минского горисполкома, управлений внутренних дел облисполкомов, управлений, отделов внутренних дел городских, районных исполкомов (местных администраций).
Кроме того, в отношении применения льготы по налогу на прибыль для всех организаций, в т.ч. транспортных, Декрет № 6 предусматривает еще 2 общих условия:
– ведение раздельного учета выручки, полученной от реализации транспортных услуг собственного производства, а также затрат по реализации этих услуг;
– представление в налоговый орган сертификата работ и услуг собственного производства, выданного в порядке, установленном Положением № 1520.
При невыполнении одного из этих условий льгота по налогу на прибыль транспортной организации не предоставляется.
Справочно: в письме МНС РБ от 08.11.2012 № 2-3-13/2265 "О применении норм Декрета № 6" разъяснено, что на момент применения льготы по налогу на прибыль организация соответствующие сертификаты собственного производства должна представить в налоговую инспекцию. Сертификаты могут быть представлены в налоговую инспекцию в течение года (в любой из рабочих дней). Крайний срок – одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль, т.е. не позднее 20-го марта года, следующего за истекшим налоговым годом, в отношении которого применена льгота, установленная Декретом № 6.
Практика применения льготы
Ситуация 1
Транспортная организация, зарегистрированная в сельской местности в 2010 г., оказывает транспортные услуги торговой организации, расположенной в г. Бресте, по перевозке товаров из г. Минска на склад торговой организации, расположенный в Брестском районе.
Транспортная организация считает, что она не имеет права на льготу по налогу на прибыль, так как оказывает транспортные услуги торговой организации, расположенной в крупном городе (Брест).
Это не так. Для получения льготы по налогу на прибыль не важно, где находится организация-заказчик. Главное, чтобы перевозка осуществлялась по территории сельской местности. При этом считается, что перевозка грузов осуществляется по территории сельской местности, если пункт отправления и (или) пункт назначения расположены в сельской местности.
В данном случае пункт отправления – крупный город (г. Минск), но пункт назначения находится на территории сельской местности (Брестский район). Поэтому транспортная организация, оказывающая транспортные услуги по перевозке товаров по маршруту Минск – Брестский район, имеет право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Декретом № 6, при соблюдении условий, установленных этим Декретом.
Ситуация 2
Транспортная организация оказывает услуги для сельскохозяйственной организации, расположенной в сельской местности, по перевозке сельскохозяйственной продукции со склада организации, расположенного в г. Лиде, в г. Минск.
В данном случае, хотя сельскохозяйственная организация расположена в сельской местности и перевозится продукция, выращенная в сельской местности, транспортная организация не имеет права на льготу по налогу на прибыль, поскольку транспортные услуги не оказываются на территории сельской местности: пункт отправления – крупный город (г. Лида), пункт назначения – также крупный город (г. Минск). Несмотря на то что большая часть маршрута проходит по территории сельской местности, такая перевозка не считается оказанием услуг на территории сельской местности.
Ситуация 3
Транспортная организация, зарегистрированная в сельской местности в 2011 г., оказывает услуги белорусской организации, расположенной в сельской местности, по перевозке свежемороженых грибов и ягод из д. Дубровка (Брянская область, Российская Федерация) в деревню Черемха (Республика Польша).
Несмотря на то что перевозка осуществляется из сельской местности России в сельскую местность Республики Польша, транспортная организация не имеет права на льготу по налогу на прибыль, так как льгота предоставляется при оказании транспортных услуг на территории сельской местности Республики Беларусь.
Ситуация 4
Транспортная организация, зарегистрированная в сельской местности в 2012 г., оказывает транспортные услуги организации, расположенной в г. Гродно, по перевозке товаров из Подмосковья (РФ) в г. Гродно.
В данном случае транспортная организация не имеет права на льготу по налогу на прибыль, так как пункт отправления находится на территории иностранного государства, а пункт назначения – крупный город (г. Гродно).
Ситуация 5
Иностранная организация – резидент Германии заключила договор с белорусской организацией, расположенной в г. Гродно, на поставку алкогольной продукции. Для перевозки алкогольной продукции иностранная организация наняла белорусскую транспортную организацию, зарегистрированную в сельской местности в 2011 г. Алкогольная продукция должна быть доставлена на склад, расположенный в г. Скидель, который белорусская организация арендует у индивидуального предпринимателя (ИП), зарегистрированного в г. Лиде.
Транспортная организация считает, что не имеет права на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6, так как договор на перевозку алкогольной продукции заключен с нерезидентом, алкогольная продукция относится к подакцизным товарам, на производство и реализацию которых льготы, установленные Декретом № 6, не распространяются. Кроме того, груз должен быть доставлен для организации, расположенной в крупном городе (г. Гродно), на склад, принадлежащий ИП, зарегистрированному в крупном городе (г. Лида).
Это неправильное мнение. В данном случае транспортная организация имеет право на льготу по налогу на прибыль, поскольку склад (пункт назначения маршрута) расположен в сельской местности (г. Скидель).
Ситуация 6
Торговая организация, имеющая сеть магазинов на территории Беларуси, приобрела бананы в Нидерландах. Для доставки бананов в Беларусь торговая организация наняла транспортную организацию. Часть товара транспортная организация должна доставить в магазин торговой организации, расположенный в г. Бресте, затем часть товара завезти в магазин, находящийся в г. Барановичи, и оставшуюся часть товара доставить в магазин, расположенный в г. Дзержинске.
Транспортная организация считает, что не имеет права на льготу по налогу на прибыль, так как перевозка осуществляется для торговой организации, расположенной в крупном городе (г. Минск), и большая часть товара разгружается в крупных городах (Брест и Барановичи).
Это неправильное мнение. В данном случае перевозка бананов осуществляется по маршруту Нидерланды – Брест – Барановичи – Дзержинск. Конечным пунктом назначения является г. Дзержинск, который не относится к крупным городам. Поэтому перевозка товара по такому маршруту является оказанием услуг на территории сельской местности, а транспортная организация в части прибыли, полученной от осуществления этой перевозки, имеет право на льготу по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных Декретом № 6.
Ситуация 7
Транспортная организация зарегистрирована в г. Жабинке в 2012 г. Так как в г. Жабинке нет регистрационного подразделения ГАИ МВД, которое занимается регистрацией автомобилей, то свои автомобили организация вынуждена регистрировать в подразделении ГАИ МВД, расположенном в г. Бресте. Транспортная организация считает, что не может пользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, так как автомобили зарегистрированы не в сельской местности, а в крупном городе (г. Брест).
Это ошибочное мнение. Регистрационное подразделение ГАИ МВД, расположенное в г. Бресте, при регистрации автомобилей организации указывает, что зарегистрированы автомобили, расположенные в г. Жабинке.
Для получения льготы по налогу на прибыль следует обращать внимание не на место нахождения регистрационных подразделений ГАИ МВД, а на место нахождения автомобилей, которые регистрируют эти подразделения. Поэтому транспортная организация при оказании транспортных услуг автомобилями, расположенными в г. Жабинка, и зарегистрированными подразделением ГАИ МВД г. Бреста, имеет право на льготу по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных Декретом № 6.
От редакции:
Автомобильные перевозки пассажиров подтверждаются:
– в регулярном сообщении по республике – договором об автомобильной перевозке пассажиров, карточкой маршрута и паспортом маршрута автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении;
– при нерегулярном сообщении по республике (за исключением такси) – договором о фрахтовании для автомобильной перевозки пассажиров и заказом-нарядом на фрахтование транспортного средства для автомобильной перевозки пассажиров (форма ЗНФ-2) (Правила автомобильных перевозок пассажиров, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2008 № 972).
Постановлением Минтранса РБ от 12.11.2008 № 116 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 972" утверждены:
– формы карточки маршрута автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении и паспорта маршрута автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении;
– форма заказа-наряда на фрахтование транспортного средства для автомобильной перевозки пассажиров (форма ЗНФ-2), а также инструкция по ее заполнению.
После прибытия транспортного средства к заказчику (фрахтователю) должны быть заполнены гр. 7 и 8 заказа-наряда формы ЗНФ-2, в которых указываются пункты отправления и назначения маршрута (рейса).
С 1 декабря некоторые филиалы, оказывающие транспортные услуги, могут потерять льготу по налогу на прибыль
Декретом № 6 предоставлены льготы по налогу на прибыль не только организациям, но и их филиалам, оказывающим транспортные услуги.
Так, коммерческие организации РБ в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании на территории средних, малых городских поселений, сельской местности обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров, работ, услуг собственного производства (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6).
Для целей Декрета № 6 под обособленным подразделением понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации РБ, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией РБ открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете.
Декретом Президента РБ от 11.09.2013 № 5 в определение термина "обособленное подразделение" внесено дополнение. С 1 декабря 2013 г. льгота по налогу на прибыль будет распространяться только на обособленные подразделения, созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации.
При этом следует учитывать, что под реализацией услуг собственного производства применительно к обособленному подразделению понимается реализация услуг собственного производства в период действия сертификата работ и услуг собственного производства, выданного в установленном законодательством порядке, в котором в качестве обособленных подразделений, осуществляющих оказание услуг, указано это обособленное подразделение.
Льгота по налогу на прибыль может быть использована обособленным подразделением при условии ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации услуг собственного производства, а также затрат по реализации этих услуг и представления в налоговый орган сертификата работ и услуг собственного производства, выданного в порядке, установленном законодательством.
При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата работ и услуг собственного производства льгота по налогу на прибыль обособленным подразделением применена быть не может.
Ситуация 8
Транспортная организация была зарегистрирована в г. Скидель в декабре 2006 г. и пользовалась льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, во втором полугодии 2012 г. 31 декабря 2012 г. истекло 7 календарных лет со дня ее государственной регистрации, организация переехала в г. Гродно. В г. Скиделе организация открыла обособленное подразделение, которое начало с 1 января 2013 г. пользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6.
В связи со вступлением в силу Декрета № 5 обособленное подразделение транспортной организации теряет право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6, с 1 декабря 2013 г., так как обособленное подразделение создано в населенном пункте, в котором ранее находилась организация.
