Организации, применяющей УСН с уплатой НДС и ведением бухгалтерского учета, на расчетный счет от покупателя поступила сумма штрафных санкций за нарушение сроков оплаты. Возникли вопросы:
3.1. Следует ли исчислять НДС с суммы полученных штрафных санкций?
Следует.
Организация должна исчислить НДС из суммы штрафных санкций. При этом момент фактической реализации закрепляется в учетной политике |*|*| организации.
Справочно: суммы штрафов, полученные или причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков за нарушение ими условий договоров, увеличивают налоговую базу НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Момент фактической реализации в отношении штрафных санкций определяется в соответствии с учетной политикой организации:
– либо как день их отражения в бухгалтерском учете;
– либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
3.2. Как правильно определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
Штрафы включают в налоговую базу.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Такие доходы отражают на дату, определенную плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
В валовую выручку в целях исчисления налога при УСН не включаются, в частности, суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, за исключением сумм НДС, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 175 НК (подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).
Поскольку штрафные санкции являются внереализационными доходами, а не выручкой от реализации, то суммы НДС, исчисленные из суммы штрафных санкций, не уменьшают валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.
При этом суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с внереализационных доходов, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК) и не уменьшают налоговую базу для исчисления налога при УСН.
Таким образом, сумма штрафных санкций включается в полном размере в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН.
