К нормируемым затратам при исчислении налога на прибыль относятся в т.ч. расходы на управленческие услуги, оказываемые:
* Письмо МНС Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах»
– индивидуальными предпринимателями;
– организациями, применяющими особые режимы налогообложения.
Такие расходы включаются в затраты при исчислении налога на прибыль в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 171 НК).
Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8. Данная норма не распространяется на бюджетные организации и иные организации, получающие субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (подп. 2.1 п. 2 постановления № 597 [2]).
Таким образом, если организацией получены управленческие услуги, относящиеся к нормируемым, то общая стоимость таких услуг, включенная в учитываемые при исчислении налога на прибыль затраты, не может превышать 8-кратную величину средней заработной платы по организации.
Для определения средней заработной платы по организации необходимо фактически начисленную в организации заработную плату разделить на среднесписочную численность работников.
При этом необходимо учитывать, что ряд выплат для такого расчета не включается в фонд заработной платы. Эти выплаты указаны в подп. 2.2 п. 2 постановления № 597. Отметим, что не учитывается в общем фонде заработной платы и заработная плата самого руководителя (подп. 2.1 п. 2 постановления № 597). Среднесписочную численность определяют в порядке, изложенном в Указаниях № 92 [3], поскольку постановление № 597 этот порядок не устанавливает.
Расчет фактического значения коэффициента производится ежемесячно по организации в целом нарастающим итогом с начала отчетного года (подп. 2.1 п. 2 постановления № 597).
Пример
Определяем размер управленческих услуг
Средняя заработная плата в организации за сентябрь 2019 г. составила 1 050 руб. Следовательно, в сентябре 2019 г. общая сумма полученных управленческих услуг, относящихся к нормируемым (по их совокупности, т.е. по всем оформленным в течение месяца актам оказанных услуг суммарно), может быть включена в учитываемые при налогообложении затраты в сумме, не превышающей 8 400 руб.
* Информацию о нормируемых затратах
Справочно: к управленческим услугам относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК).
