Как отразить расходы по текущей деятельности в декларации по налогу на прибыль, если доходы отсутствуют?

Определяя налоговую базу для налога на прибыль, организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, определенных законодательством как учитываемые при налогообложении. Для признания затрат налоговыми расходами они должны быть, во-первых, произведены в целях деятельности организации и, во-вторых, быть обоснованными и документально подтвержденными. Кроме того, к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 169 Налогового кодекса).

Однако на практике часто возникают ситуации, когда налогоплательщик несет расходы, а доходы от осуществления деятельности в этот период отсутствуют. Подобные обстоятельства могут сложиться при создании организации, приостановке ее деятельности и т.д.

У бухгалтеров при составлении отчетности возникает вопрос:

Как отразить расходы по текущей деятельности в декларации по налогу на прибыль, если доходы отсутствуют?

Виктор Петрович, главный бухгалтер:

– Вопрос из категории вечных. В декларации отражаются либо затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (стр. 2), либо внереализационные расходы (стр. 4.2). Формально затраты при отсутствии выручки не являются затратами на производство и реализацию товаров (работ, услуг). Возможно, такие затраты надо отражать по стр. 4.2 как внереализационные расходы.

Ольга Николаевна, аудитор:

– Расходы организации по текущей деятельности (аренда, хранение товара, заработная плата и начисления на нее) в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат независимо от того, поступала выручка в отчетном периоде или нет, и списываются в полной сумме в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Полагаю, что в налоговом учете данные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в том налоговом периоде, к которому они относятся, и соответственно отражаются по стр. 2 налоговой декларации.

Консультационный отдел ИМНС:

– Особенностей порядка отражения в налоговом учете подобных расходов налоговым законодательством не предусмотрено.

При этом при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль расходы предприятия будут отражаться по соответствующим строкам декларации (расчета) после отражения их на счетах бухгалтерского учета.