_______________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Белорусская организация выплачивает дивиденды своему участнику – украинской организации.
Какой налог и по какой ставке необходимо исчислить в случае отсутствия подтверждения о резидентстве получателя дохода в Украине – налог на прибыль или налог на доходы?
Налог на доходы по ставке 12 %.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, признаются объектом обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК) |*|.
Если получателем дивидендов является белорусская организация, то применяется ставка налога на прибыль по дивидендам в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
Если же в состав участников белорусской организации входит иностранный участник – организация, то по его доходу следует исчислить налог на доходы иностранных организаций.
Ставка налога на доходы установлена в размере 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК). Налог на доходы исчисляет и перечисляет в бюджет белорусская организация, которая является в этом случае налоговым агентом иностранной организации.
Иной размер ставки предусмотрен Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 (далее – Соглашение с Украиной). Для дивидендов этим соглашением предусмотрена ставка налога на доходы 15 % (п. 2 ст. 10 Соглашения с Украиной).
Однако в таких случаях вступает в силу норма, определенная частью второй п. 2 ст. 5 НК: если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.
Так как НК предусмотрены более низкие ставки налогообложения дивидендов, чем те, которые установлены Соглашением с Украиной, то дивиденды облагаются налогом на доходы по ставке 12 %, установленной в НК.
В этом случае не требуется представлять в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Украине.
Справочно: с 2019 г. предусмотрена также возможность применения пониженных ставок в отношении доходов в виде дивидендов в размере:
Порядок применения таких ставок разъяснен МНС и Минфином Республики Беларусь в письме от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 |*|.
* Особенности налогообложения доходов иностранного гражданина, полученных от белорусских источников, см.: www.gb.by/2018-20-10
Нерезидент (российская организация) оказала услуги белорусской организации по подтверждению соответствия товаров требованиям Технического регламента Таможенного союза с представлением:
– по первому товару – сертификата соответствия;
– по второму товару – декларации о соответствии.
На поставку данных товаров белорусская организация заключила экспортный договор. Декларация о соответствии и сертификат были получены, но по определенным причинам сделка не состоялась, товары не были экспортированы.
Признаются ли оказанные иностранной организацией услуги объектом обложения налогом на доходы у резидента?
Чтобы правильно ответить на поставленный вопрос, необходимо четко определить объект обложения налогом на доходы.
Для этого обратимся к нормам подп. 1.12.1 п. 1 ст. 189 НК, из которых следует, что объектом обложения налогом на доходы:
Давайте разберемся, что такое подтверждение соответствия. Согласно подп. 1.28 п. 1 ст. 1 Закона № 437-З* это обязательная сертификация и декларирование соответствия (обязательное подтверждение соответствия), а также добровольная сертификация (добровольное подтверждение соответствия).
____________________
* Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 437-З «Об оценке соответствия техническим требованиям и аккредитации органов по оценке соответствия» (далее – Закон № 437-З).
В свою очередь, сертификация – это форма оценки соответствия, проводимая органом по сертификации, которая может носить обязательный (обязательная сертификация) либо добровольный (добровольная сертификация) характер и результатом которой является документальное удостоверение соответствия объекта оценки соответствия техническим требованиям (подп. 1.37 п. 1 Закона № 437-З).
Одним из объектов оценки соответствия при подтверждении соответствия является продукция (ст. 13 Закона № 437-З).
Таким образом, услуги иностранной организации по обязательной либо добровольной сертификации продукции являются формами оценки соответствия, которая проводится органом по сертификации (организацией) и (или) лицом, в распоряжении которого находится аккредитованная испытательная лаборатория.
Следовательно, если доходы российского резидента являются непосредственно доходами от оказания услуг по сертификации, то они не являются объектом налогообложения в Республике и не подпадают под обложение налогом на доходы. Если же российским резидентом оказаны услуги по содействию в получении указанных сертификата и декларации (например, представление пакета документов в аккредитованные государственные учреждения России; подготовка образцов продукции белорусской организации для лабораторных испытаний в России; получение сертификата соответствия для белорусского заказчика; передача готовых документов заказчику и др.), то доходы, полученные им от оказания таких услуг, облагаются налогом на доходы согласно подп. 1.12.4 п. 1 ст. 189 НК как посреднические услуги по ставке 15 %.
Обложение налогом на доходы по этим видам доходов (по сертификации и посредническим услугам) не связано с заключением и исполнением договора на поставку товаров. Независимо от того, исполнен контракт на поставку товара или нет, доходы непосредственно от проведения сертификации не являются объектом налогообложения, а доходы от оказания посреднических услуг являются объектом налогообложения.
От редакции:
Декларирование соответствия – форма оценки соответствия, проводимая изготовителем или уполномоченным изготовителем лицом либо продавцом (поставщиком), которая носит обязательный характер и результатом которой является документальное удостоверение соответствия продукции техническим требованиям.
Декларация о соответствии – документ, в котором изготовитель или уполномоченное изготовителем лицо либо продавец (поставщик) удостоверяют соответствие продукции техническим требованиям, содержащимся в технических регламентах Республики Беларусь либо нормативных правовых актах Президента или Совета Министров Республики Беларусь, предусматривающих введение обязательного подтверждения соответствия в связи с необходимостью принятия оперативных мер государственного регулирования.
Белорусская организация начислила иностранной организации в январе 2019 г. доход за услуги, облагаемые налогом на доходы согласно подп. 1.12.1 п. 1 ст. 189 НК, – была произведена предоплата за консультационные услуги.
Однако услуги в январе 2019 г. не были оказаны, а в феврале 2019 г. договор был расторгнут. Нерезидент сумму предоплаты вернул белорусской организации в марте 2019 г.
Надо ли организации подавать налоговую декларацию по налогу на доходы по сроку за I квартал 2019 г.?
Нет, не надо.
У белорусской организации обязанность по исчислению налога на доходы:
– возникла в январе 2019 г., когда была совершена предоплата (это более ранняя из дат, на которую приходится день начисления дохода (платежа) иностранной организации согласно п. 2 ст. 191 НК);
– отпала, поскольку договор расторгнут и сумма предоплаты вернулась белорусской организации в течение налогового периода – I квартала 2019 г.
Соответственно у организации будет отсутствовать обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на доходы |*|, если в бухгалтерском учете налогового агента будут произведены исправительные записи, свидетельствующие об отсутствии обязательств белорусской организации перед иностранной организацией о начислении (выплате) ей дохода.
* Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2
