Ситуация
Претензия признана обоснованной. Дефекты устранены
До 2019 г. одним из видов деятельности организации являлось выполнение строительно-монтажных работ в качестве подрядчика в строительной деятельности. В январе 2019 г. руководство организации приняло решение о прекращении данного вида деятельности в связи с экономической нецелесообразностью. Выполнение строительно-монтажных работ организация не осуществляет, доходы от указанного вида деятельности отсутствуют.
В марте 2019 г. к организации с претензией обратился заказчик строительно-монтажных работ и с учетом того, что не истек гарантийный срок (договором подряда установлен гарантийный срок 5 лет), потребовал безвозмездно устранить выявленные недостатки (скрытые дефекты), допущенные подрядчиком в 2018 г. при монтаже металлоконструкций.
Признав претензию обоснованной, организация за свой счет устранила дефекты, допущенные при выполнении строительно-монтажных работ (привлекла подрядную организацию, которая выполнила соответствующие работы).
Вина сотрудников организации в выявленных дефектах, вина поставщиков материалов либо вина заказчика в наличии дефектов вследствие неправильной эксплуатации или обслуживания металлоконструкций не установлены, т.е. отсутствуют виновные лица, с которых можно было бы взыскать убытки.
Стоимость затрат по устранению дефектов составила 50 тыс. руб. без НДС.
Каким образом отразить затраты организации по устранению недостатков в бухгалтерском учете, учитывая, что данный вид деятельности в настоящее время уже не осуществляется?
Учитываются ли расходы по устранению выявленных дефектов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Расходы организации по устранению дефектов, допущенных при выполнении СМР, с учетом того, что данный вид деятельности больше не осуществляется и виновные лица отсутствуют, следует отражать на субсчете 90-10 и учитывать при налогообложении прибыли.
Бухгалтерский учет затрат по устранению выявленных дефектов в выполненных СМР
Заказчик имеет право требовать за счет подрядчика устранения результата строительных работ ненадлежащего качества, в т.ч. выявленного в течение гарантийного срока, либо устранить его своими силами, взыскав с подрядчика стоимость этих работ (абз. 7 части первой п. 25 Правил № 1450 [1]).
При выявлении строительных работ ненадлежащего качества в период гарантийного срока оформляется дефектный акт на гарантийный ремонт. Форма акта, а также порядок его заполнения и применения утверждаются Минстройархитектуры. Для участия в составлении дефектного акта, согласования сроков и порядка устранения дефектов подрядчик обязан направить своего представителя не позднее 5 календарных дней с даты получения письменного извещения заказчика. В случае неявки представителя подрядчика в установленный срок дефектный акт составляется заказчиком в одностороннем порядке и направляется подрядчику для исправления строительных работ ненадлежащего качества (части первая, вторая п. 52 Правил № 1450).
На принятые в эксплуатацию объекты и выполненные строительные работы, являющиеся предметом договора, устанавливается гарантийный срок не менее 5 лет, за исключением:
– технологического, инженерного, сантехнического, электротехнического и другого оборудования, материалов и изделий, использованных для строительства объектов (выполнения строительных работ), гарантийный срок на которые устанавливается законодательством или изготовителем;
– работ по текущему ремонту, пусконаладочных работ, гарантийный срок на которые устанавливается не менее 2 лет (часть первая п. 66 Правил № 1450).
При заключении договоров стороны вправе устанавливать более длительный гарантийный срок.
По договорам, предметом которых являлось строительство объектов, исчисление гарантийного срока начинается со дня утверждения в установленном порядке акта приемки объекта в эксплуатацию, а по договорам, предметом которых являлось выполнение строительных работ, – со дня приемки заказчиком результата строительных работ (часть третья, четвертая п. 66 Правил № 1450).
При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по устранению недостатков в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться следующим |*|.
* Порядок отражения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете
Затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, отражаются в бухгалтерском учете подрядной организации в составе косвенных общепроизводственных затрат (абз. 5 части первой п. 11 Инструкции № 44 [2]).
Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» (часть вторая п. 11 Инструкции № 44).
Однако в данном случае отражение затрат по устранению недостатков в период гарантийного срока на счете 25 с их последующим списанием в дебет счета 20 будет противоречить общим принципам признания расходов, установленным Инструкцией № 102 [3].
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (абз. 2 части первой п. 9 Инструкции № 102). Кроме того, расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п. 32 Инструкции № 102).
Таким образом, учитывая, что у организации отсутствуют доходы по такому виду деятельности, как выполнение строительно-монтажных работ, а также соответствующие им расходы, отражаемые на счетах 25 и 20, включение затрат по устранению недостатков в выполненные строительно-монтажные работы в пределах гарантийного срока даже с учетом требований п. 11 Инструкции № 44 будет противоречить законодательству.
По мнению автора, данные расходы следует отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», и признавать их в качестве других расходов по текущей деятельности (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102):
Д-т 90-10 – К-т 60 – 40 тыс. руб.
– отражены расходы по устранению дефектов, допущенных при выполнении строительно-монтажных работ.
Учет расходов по устранению дефектов в налоговом учете
Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, с учетом отсутствия виновных лиц, расходы организации по устранению дефектов, допущенных при выполнении строительно-монтажных работ, могут быть включены в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК [4]) |*|.
