Организация понесла затраты до начала строительства объекта (инженерно-геодезические испытания; инженерно-геологические испытания; проектные работы) и отразила их в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

В 2019 г. по финансовым причинам организация отказалась от строительства объекта.

Включаются ли в состав внереализационных расходов для исчисления налога на прибыль расходы, понесенные до начала строительства?

Включаются.

При налогообложении прибыли |*| не учитываются затраты организации на создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК-2019)).

* Письмо МНС Республики Беларусь от 24.01.2019 № 2-2-10/00223 «О налоге на прибыль» 

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 (п. 10 Инструкции № 10).

Внереализационными расходами для целей НК-2019 признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК-2019). Такие расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 172 НК-2019 (п. 2 ст. 175 НК-2019).

Таким образом, если организация в дальнейшем не будет использовать результаты проектно-изыскательских работ, то такие расходы можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов и отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.