С 1 января все налоговые декларации плательщики должны представлять только в одну налоговую инспекцию – инспекцию по месту постановки на учет
С 1 января 2011 г. все формы налоговых деклараций (расчетов) для всех категорий плательщиков (белорусских и иностранных организаций, а также индивидуальных предпринимателей) содержатся в одном документе – постановлении МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
В 2011 г. все налоговые декларации по налогам (сборам) представляются плательщиками налогов, сборов (пошлин) только в одну налоговую инспекцию – инспекцию по месту постановки на учет.
Пустые налоговые декларации не следует представлять, кроме декларации по налогу на прибыль
Плательщики должны заполнять и включать в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у них имеются сведения. Пустые декларации или декларации с прочерками представлять нельзя (п. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция)).
Налоговую декларацию (расчет) следует представлять каждому плательщику (иному обязанному лицу) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено Налоговым кодексом РБ (далее – НК) или иными актами налогового законодательства, кроме:
– коллегии адвокатов (п. 1 ст. 329 НК) и Нацбанка РБ и его структурных подразделений (п. 1 ст. 330 НК);
– крестьянских (фермерских) хозяйств в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (п. 1 ст. 328 НК)).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не предусмотрено частью третьей п. 2, частью второй п. 9 и частью второй п. 12 ст. 143 НК(п. 2 ст. 143 НК).
Справочно (об исключениях):
– часть третья п. 2 ст. 143 НК: не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка);
– часть вторая п. 9 ст. 143 НК: порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога" определяются Президентом РБ;
– часть вторая п. 12 ст. 143 НК: налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Получается, что нормы п. 3 Инструкции противоречат нормам п. 2 ст. 143 НК. Как видим, последний документ при отсутствии объекта обложения налогом на прибыль все равно требует представить пустую налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Поэтому следует сдать пустую налоговую декларацию по налогу на прибыль, поскольку НК обладает более высокой юридической силой по сранению с постановлением № 82 (ст. 71 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Не всегда в декларациях показатели должны отражаться в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой
В налоговых декларациях (расчетах) показатели должны отражаться в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой (п. 4 Инструкции). Однако не надо понимать эти слова буквально.
Такое требование предъявлено только к финансовым показателям. Указания по заполнению количественных (натуральных) показателей отсутствуют. Например, площадь земельного участка необходимо указывать в гектарах, количество отходов, вредных выбросов – в тоннах, количество сбросов сточных вод – в кубических метрах, количество добытых природных ресурсов – в тоннах или кубических метрах и т.д.
Поэтому плательщики при заполнении определенного вида налоговой декларации вправе самостоятельно решить, с точностью до какого знака после запятой показывать количественные показатели.
Справки о размере и составе использованных льгот за 2010 г. надо представлять вместе с декларациями не позднее 20 января
В 2011 г., как и в прошлом году, приложение к форме налоговой декларации (расчета) "Справка о размере и составе использованных льгот" следует заполнять:
– однократно (если иное не предусмотрено Инструкцией);
– по истечении календарного года;
– по льготам, использованным в 2010 г.
Справки представляют только те организации, которые:
1) пользовались льготами по налогам и сборам;
2) применяли в истекшем году пониженные по сравнению с обычными ставки налогов и сборов.
Вниманию читателей: если в 2010 г. льготы отсутствовали, то представлять в налоговые инспекции пустые справки не надо.
Графу справки "Код льготы" заполняют налоговые инспекции, а не плательщики. Все остальные графы должны быть заполнены плательщиками. Графа "Размер льготируемой налоговой базы" не заполняется только в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
В 2011 г. перечень налогов изменился
В 2010 г. постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – постановление № 87) содержало информацию о том, какие налоги и сборы исчисляются нарастающим итогом с начала года, а какие нет.
Напомним, что:
– к налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, относились: НДС, взимаемый налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, налог на прибыль с дивидендов, акцизы, налог на недвижимость организаций, земельный налог и арендная плата за землю, налог на игорный бизнес, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, платежи экологического налога, налог на услуги, сбор с заготовителей, оффшорный сбор;
– к налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, относились: НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налог на прибыль, сбор на развитие территорий, налог при упрощенной системе налогообложения, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
В 2011 г. постановление № 82 такую информацию не содержит. Отметим, что основной перечень налогов, указанных выше, остался без изменений, кроме:
– единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
За 2010 г. он исчислялся без нарастающего итога; в 2011 г. – нарастающим итогом с начала года;
– налога на услуги и сбора на развитие территорий – в 2011 г. отменены.
Организации должны за 2010 г. представить налоговые декларации по "старым" формам, утвержденным постановлением № 87 (п. 3 постановления № 82), по следующим налогам:
– налогу на прибыль и сбору на развитие территорий (сбор отменен с 1 января 2011 г.);
– единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции;
– налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов;
– налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
– налогу за хранение отходов производства;
– налогу за захоронение отходов производства (для владельцев объектов захоронения);
– налогу за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти (отменен с 1 января 2011 г.);
– налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродукто- проводами транзитом (отменен с 1 января 2011 г.);
– налогу за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в указанную тару (отменен с 1 января 2011 г.);
– налогу за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более летучих органических соединений (отменен с 1 января 2011 г.);
– налогу на услуги (отменен с 1 января 2011 г.);
– сбору с заготовителей.
Вниманию читателей:
1. С 2011 г. экологическим налогом облагаются:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– сброс сточных вод;
– хранение и захоронение отходов производства;
– ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции.
2. В 2011 г. по налогу за хранение отходов производства и налогу за захоронение отходов производства (для владельцев объектов захоронения) заполняется одна налоговая декларация. Ее форма содержится в приложении 13 к постановлению № 82. В 2010 г. действовали 2 отдельные декларации:
– по налогу за хранение отходов производства (приложение 14 к постановлению № 87);
– налогу за захоронение отходов производства (приложение 15 к постановлению № 87) (заполнялась исключительно владельцами объектов захоронения отходов).
На титульном листе ряда налоговых деклараций плательщики должны обязательно указать основной и второстепенные виды деятельности
На титульном листе налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, налогу при упрощенной системе налогообложения, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции, подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) в графе "ОКЭД" необходимо указать 5 цифровых знаков кода:
– по первой позиции – основного вида деятельности, определяемого в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности" (утвержден постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь");
– по 2-й и 3-й позиции – второстепенных видов деятельности, определяемых в соответствии с ОКРБ "Виды экономической деятельности", коды которых приведены в приложении 1 к Инструкции. Эти позиции заполняются только в том случае, если осуществляемые организацией второстепенные виды деятельности содержатся в указаном приложении.
