Cитуация. Земельные участки находятся в разных районах (административно-территориальных единицах)
Организация стоит на учете в ИМНС по Октябрьскому району г. Минска. Местными органами власти ей выделено 2 земельных участка во временное пользование – в г. Минске и в Островецком районе Гродненской области.
Рассмотрим порядок расчета земельного налога указанных участков и заполним налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу.
1. Определяем сумму земельного налога с применением повышающих коэффициентов по земельному участку, расположенному в г. Минске.
Земельный участок площадью 1 га выделен Мингорисполкомом для эксплуатации и обслуживания производственных зданий.
Он находится в 84-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 м2 земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США.
Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2011 г., равен 3 000 бел. руб. за 1 долл. США.
Для того чтобы правильно исчислить сумму земельного налога, бухгалтер организации должен:
1) рассчитать кадастровую стоимость 1 кв. м земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:
190 долл. США × 3 000 бел. руб. = 570,0 тыс. бел. руб.;
2) рассчитать кадастровую стоимость всего земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:
190 долл. США × 3 000 бел. руб. × 10 000 кв. м = 5 млрд. 700 млн. бел. руб.
При расчете налога следует учитывать, что 1 га = 10 000 кв. м;
3) определить ставку налога.
Напомним, что в 2011 г. при расчете земельного налога применяются либо фиксированные ставки земельного налога, либо в процентах от кадастровой стоимости земельного участка (если кадастровая стоимость земельного участка выше установленной Налоговым кодексом РБ (далее – НК) величины).
Поэтому обратимся к нормам ст. 197 НК и приложению 5 к нему. Так как земельный участок предоставлен для производственных целей, то по целевому назначению он относится к производственной зоне.
С учетом того что кадастровая стоимость 1 га земельного участка превышает 190,0 млн. бел. руб., организации следует применять не фиксированную ставку в размере 1 200,0 тыс. бел. руб. за 1 га (ст. 197 НК), а ставку земельного налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК);
4) определить повышающий коэффициент, установленный решением Мингорсовета.
Земельный участок находится в 3-й экономико-планировочной зоне. Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 для земельных участков, расположенных в 3-й экономико-планировочной зоне, установлен повышающий коэффициент к ставкам земельного налога 1,8;
5) определить дату применения повышающего коэффициента.
Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) решением местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу такого решения.
Повышающие коэффициенты, предусмотренные решением Мингорсовета № 62, применяются с 1 февраля 2011 г.;
6) рассчитать усредненный за год повышающий коэффициент.
Он составляет: 1 × 1 месяц (январь) + 1 × 1,8 × 11 месяцев (февраль – декабрь) / 12 = 1,73333.
Округляя до 4 знаков после запятой, получаем повышающий коэффициент 1,7334.
Вниманию читателей: повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные местными Советами депутатов к ставкам земельного налога, указываются в гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.
Графа 11 части I декларации заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82));
7) рассчитать, используя исходные данные, земельный налог:
5 700 000,0 тыс. руб. × 1,1 % × 1,7334 = 1 086 841,8 тыс. бел. руб.
Таким образом, по земельному участку, расположенному в г. Минске, организация в 2011 г. должна уплатить земельный налог в размере 1 086 841,8 тыс. бел. руб.
2. Определяем сумму земельного налога по земельному участку, расположенному в Островецком районе Гродненской области.
Земельный участок площадью 0,5 га выделен для эксплуатации и обслуживания административного здания. Он зарегистрирован в Государственном реестре. Согласно реестру кадастровая стоимость земельного участка составляет 60 000,0 долл. США.
В данном случае бухгалтеру необходимо произвести те же действия, которые указаны выше.
1. Кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях по курсу на 1 января 2011 г. равна 180 000,0 тыс. руб. (60 000,0 долл. США × 3 000 бел. руб.).
2. При расчете налога следует применить фиксированную ставку налога.
Так как земельный участок выделен для эксплуатации и обслуживания административного здания, то по функциональному назначению он относится к общественно-деловой зоне.
Кадастровая стоимость земельного участка меньше чем 218,0 млн. бел. руб. в расчете за 1 га (ст. 197 НК). Поэтому при исчислении земельного налога применяется не ставка в размере 0,55 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК), а фиксированная ставка налога в размере 1 200,0 тыс. бел. руб. за 1 га.
3. Сумма земельного налога за 2011 г. по этому земельному участку равна 600,0 тыс. бел. руб. (1 200,0 тыс. бел. руб. × 0,5 га).
3. Заполняем налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.
Итак, организация в 2011 г. должна в налоговую инспекцию по месту постановки на учет:
– уплатить земельный налог по 2 земельным участкам (1 086 841,8 тыс. бел. руб. и 600,0 тыс. бел. руб. соответственно);
– представить не позднее 20 февраля 2011 г.:
налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5);
форму сведений о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой располагается объект налогообложения (приложение 5 к налоговой декларации).
Вниманию читателей: необходимо заполнять только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к ней, для заполнения которых у организации имеются сведения.
4. Справочная информация.
Кроме приложения 5 к форме налоговой декларации по земельному налогу постановлением № 82 определено еще 4 приложения. Они заполняются при наличии у плательщика налога необходимых сведений. Например, при применении льгот по земельному налогу, в т.ч. при применении пониженных по сравнению с обычными ставок налога, организация должна оформить Справку о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) (приложение 1 к налоговой декларации) и представить ее вместе с налоговой декларацией (расчетом) за 2011 г. (далее – Справка).
Справка заполняется плательщиком:
– однократно, если иное не предусмотрено Инструкцией № 82;
– по истечении календарного года (п. 6 Инструкции № 82);
– по льготам, использованным в 2010 г.
Последний вывод следует из названия Справки. То есть организации должны представить ее не за 2011 г., а за прошлый, 2010 г.
В данном случае следует иметь в виду, что в НК четко указаны сроки представления первичных документов, подтверждающих право на льготы.
Так, при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине). Сроки их представления:
– по итогам налогового либо отчетного периода (месяц, квартал, год), в котором налоговые льготы были первоначально использованы;
– не позднее 20 июля календарного года, в котором использовались налоговые льготы;
– 20 января календарного года, следующего за годом, в котором использовались такие льготы (если иное не установлено НК или другими актами налогового законодательства) (п. 6 ст. 43 НК).
С учетом того что декларация по земельному налогу за 2011 г. будет представлена в налоговые инспекции не позднее 20 февраля 2011 г., налоговый орган не сможет по 20 января 2011 г. (включительно) получить информацию о льготах по земельному налогу.
Дело в том, что существует постановление МНС РБ от 30.11.2010 № 88, которым утверждены перечень и сроки представления отчетности и аналитической информации в Министерство по налогам и сборам РБ.
Согласно этому перечню информация о льготах по налогам, сборам (пошлинам) и другим платежам в бюджет, предоставленным в соответствии с законодательством, должна быть передана районными налоговыми инспекциями в областные налоговые инспекции не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, а областными налоговыми инспекциями в МНС – не позднее 5 февраля года, следующего за отчетным.
Таким образом, получается, что постановление № 88 противоречит постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 и не учитывает сроки представления налоговой декларации по земельному налогу, установленные ст. 202 НК.
С учетом сложившейся ситуации районные налоговые инспекции, чтобы вовремя представить отчетность в вышестоящие инстанции, будут требовать от организаций Справку раньше сроков, установленных в НК для представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу.
Налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом.
К сведению читателей
В статье "Земельный налог: в 2011 году заполняем новую форму налоговой декларации", опубликованной в "ГБ", 2011, № 4, с. 58–62, на с. 61 в п. 1 декларации следует читать:
"Часть I. Расчет земельного налога
Справочно: в графе 9 части I ставка налога отражается числом, соответствующим ставке в процентах / 100, либо в фиксированной сумме в белорусских рублях".
