Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (Новая редакция ст. 63 Налогового кодекса РБ – одна из причин внесения изменений в формы налоговых деклараций)

Иван Данилов, экономист
Налоговая декларация (расчет) – письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). При этом представление налоговой декларации является обязанностью, а не правом плательщика.
В п. 21 ст. 63 НК предусмотрены особенности представления налоговых деклараций при ликвидации организаций. С 1 января 2013 г. данный пункт начал действовать в новой редакции, которая явилась одной из причин внесения изменений в формы налоговых деклараций. Рассмотрим их.
Изменения в декларациях с учетом новой редакции части первой п. 21 ст. 63 НК
В случае ликвидации организации налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации за период с начала налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности). При этом по налогу на прибыль налоговую декларацию (расчет) представляют независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения в указанный период (часть первая п. 21 ст. 63 НК, в ред. Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З).
В связи с этим на титульном листе налоговых деклараций появилась строка, извещающая налоговую инспекцию о том, что декларация представляется в соответствии с частью первой п. 21 ст. 63 НК.
 
Справочно: такая строка появилась не во всех формах налоговых деклараций. Например, она есть в формах налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль, налогу при упрощенной системе налогообложения, налогу на игорный бизнес, налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции, налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, экологическому налогу за сброс сточных вод, экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства, сбору с заготовителей, оффшорному сбору.
Отсутствует такая строка в формах налоговых деклараций по налогу на недвижимость и земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.
 
Таким образом, в 2013 г. при представлении налоговой декларации (расчета) в случае ликвидации организации на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке "В соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь" проставляется знак "X". При этом в графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации, месяц ликвидации обособленного подразделения" надо указывать номер месяца, в котором организацией представлено заявление в регистрирующий орган о ликвидации.
Пример 1
Организация 2 апреля 2013 г. подала заявление о ликвидации в регистрирующий орган. В течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления она должна представить в налоговую инспекцию ряд налоговых деклараций, в т.ч. обязательно налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.10.2012 № 34 (далее – постановление № 34). В этой декларации в строке "В соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь" проставляется знак "X". В графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации, месяц ликвидации обособленного подразделения" следует указать 04 (номер апреля).
В этой налоговой декларации налог на прибыль должен быть исчислен за период с 1 января по 5 апреля 2013 г.
 
Так как на представление налоговых деклараций при ликвидации организации дается очень мало времени (5 рабочих дней), то неудивительно, если в этих декларациях будут допущены ошибки и неточности, которые повлекут внесение изменений и дополнений в представленные налоговые декларации.
В таких случаях в уточненной налоговой декларации знак "X" надо будет проставить одновременно и в строке "Внесение изменений и (или) дополнений", и в строке "В соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь", а в графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" указать номер месяца, в котором организация (индивидуальный предприниматель) представила заявление в регистрирующий орган о ликвидации (прекращении деятельности).
Пример 2
В мае 2013 г. организация, которая 5 апреля 2013 г. представила в регистрирующий орган заявление о ликвидации, обнаружила, что неправильно исчислила налог на прибыль за период с 1 января по 5 апреля 2013 г. Она имеет право в мае 2013 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г.
В этой уточненной декларации организация должна:
– поставить знак "X" одновременно в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" и в строке "В соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь";
– указать в графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" – 04 (номер апреля месяца).
Изменения в декларациях с учетом новой редакции части второй п. 21 ст. 63 НК
При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (часть вторая п. 21 ст. 63 НК).
В связи с этим на титульном листе налоговых деклараций появилась строка, ставящая в известность налоговую инспекцию о том, что декларация представляется в соответствии с частью второй п. 21 ст. 63 НК. В данном случае на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак "X" проставляется в строке "В соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Пример 3
Организация подала в регистрирующий орган 2 апреля 2013 г. заявление о ликвидации. В мае 2013 г. она составила ликвидационный баланс. В период между подачей заявления о ликвидации и подачей ликвидационного баланса у организации появились новые объекты налогообложения.
В этом случае за 10 рабочих дней до представления ликвидационного баланса в регистрирующий орган организация должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г., в которой исчислен налог на прибыль за период с января по май 2013 г.
Изменения в декларациях с учетом новой редакции части третьей п. 21 ст. 63 НК
При наступлении сроков представления налоговой декларации (расчета), установленных НК и (или) актами Президента РБ, начиная со срока представления налоговой декларации (расчета) после представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации и до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) в связи с представлением в регистрирующий орган ликвидационного баланса налоговая декларация (расчет) представляется в общеустановленном порядке (часть третья п. 21 ст. 63 НК).
В такой налоговой декларации (расчете) знак "X" проставляют одновременно в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" и "В соответствии с частью третьей пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь". При этом графу "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" заполнять не надо.
Пример 4
Организация 2 апреля 2013 г. подала заявление о ликвидации в регистрирующий орган. Процесс ликвидации затянулся до мая 2014 г.
В данном случае в общеустановленный срок, т.е. не позднее 20 марта 2014 г., организация должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. В этой декларации знак "X" проставляется одновременно в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" и в строке "В соответствии с частью третьей пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Графу "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" заполнять не надо.
Изменения в декларациях с учетом новой редакции части четвертой п. 21 ст. 63 НК
При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляется налоговая декларация (расчет) по деятельности такого подразделения за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация (часть четвертая п. 21 ст. 63 НК).
В связи с этим на титульных листах всех форм налоговых деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым юридическими лицами (кроме налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций) появилась строка "В соответствии с частью четвертой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь". Исключение для формы декларации по земельному налогу сделано потому, что, по мнению налоговых инспекций, филиалы, имеющие отдельный баланс и счет в банке, не имеют права представлять налоговые декларации по данному налогу. Такие декларации могут представлять только юридические лица в целом по всем земельным участкам.
Следует учитывать, что плательщиками налогов, сборов (пошлин) признают организации, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК).
В данном случае под организациями понимаются:
– юридические лица РБ;
– иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);
– хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.
Поэтому в части четвертой п. 21 ст. 63 НК речь идет только о ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ, имеющих отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений.
При представлении налоговой декларации (расчета) в случае ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке "В соответствии с частью четвертой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь" проставляется знак "X". При этом в графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" необходимо указать номер месяца, в котором произошла ликвидация таких обособленных подразделений.
Пример 5
Организация расположена в г. Бресте. У нее в г. Березе имеется филиал с отдельным балансом и счетом в банке. Организация приняла решение ликвидировать свой филиал в марте 2013 г.
В этом случае организации надо:
– представить в налоговую инспекцию по Березовскому району не позднее 20 апреля 2013 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г.
В ней она должна исчислить налог на прибыль по деятельности ликвидированного филиала за период с января по март 2013 г.;
– проставить на титульном листе декларации знак "X" в строке "В соответствии с частью четвертой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь", а в графе "месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), месяц ликвидации обособленного подразделения" – 03.
Изменения в декларациях с учетом новой редакции части пятой п. 21 ст. 63 НК
При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 5 рабочих дней до завершения такой деятельности (часть пятая п. 21 ст. 63 НК).
В связи с этим на титульных листах всех форм налоговых деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым иностранными организациями, появилась строка "В соответствии с частью пятой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь". Данное изменение не коснулось форм налоговых деклараций по налогам и сборам, которые не уплачивают иностранные организации, а именно: налоговых деклараций по налогу при упрощенной системе налогообложения, налогу на игорный бизнес, налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции, оффшорному сбору.
При представлении налоговой декларации (расчета) в случае прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке "В соответствии с частью пятой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь" проставляется знак "X". При этом в графе "дата прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство" надо указать число, номер месяца и 4 цифры года, соответствующие дате, с которой прекращается деятельность постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь (см. постановление № 34).
Пример 6
Иностранная организация, осуществлявшая деятельность на территории Беларуси, приняла решение прекратить 29 марта 2013 г. деятельность на территории республики через постоянное представительство.
В этом случае не позднее 5 рабочих дней до завершения такой деятельности иностранная организация должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г., в которой следует исчислить налог на прибыль за период с 1 января по 29 марта 2013 г.
На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) необходимо проставить:
– знак "X" – в строке "В соответствии с частью пятой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь";
– 29.03.2013 – в графе "дата прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство".
Изменения в декларациях, представленных по нескольким частям п. 21 ст. 63 НК
Если потребуется внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию (расчет), представленную в соответствии с частями второй, четвертой, пятой и шестой п. 21 ст. 63 НК, знак "X" следует проставить одновременно в строках "Внесение изменений и (или) дополнений" и "В соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь", либо "В соответствии с частью четвертой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь", либо "В соответствии с частью пятой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь", либо "В соответствии с частью шестой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Пример 7
Иностранная организация, которая приняла решение прекратить 29 марта 2013 г. деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не позднее 5 рабочих дней до завершения такой деятельности представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г., в которой исчислила налог на прибыль за период с 1 января по 29 марта 2013 г.
После этого иностранная организация заметила, что при заполнении налоговой декларации были допущены ошибки. После выявления ошибок она имеет право представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г.
В этой декларации знак "X" следует проставить одновременно в строках "Внесение изменений и (или) дополнений" и "В соответствии с частью пятой пункта 21 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь".
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.