Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (В 2013 г. налоговые декларации за 2012 г. необходимо представлять по старым формам)

Наталья Рощина, экономист
Постановление МНС РБ от 31.10.2012 № 34 (далее – постановление № 34) внесло существенные изменения в формы налоговых деклараций и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, которые утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция).

Так, в новой редакции изложены формы налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу при упрощенной системе налогообложения, налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции.

Внесены изменения и дополнения в формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на недвижимость организаций, земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, игорный бизнес, налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологическому налогу, сбору с заготовителей, оффшорному сбору, налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Организации, принявшие решение уплачивать в 2013 г. налог на недвижимость (земельный налог, экологический налог) 1 раз в год, должны заполнить форму соответствующей налоговой декларации с учетом произошедших изменений

Одной из причин, потребовавших внесения дополнений в формы налоговых деклараций, является изменение с 1 января 2013 г. сроков уплаты налога на недвижимость, земельного и экологического налога.

Напомним, что в 2012 г. организации уплачивали указанные налоги ежеквартально:

земельный налог – не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала;

налог на недвижимость – не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала;

экологический налог – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В 2013 г. организациям предоставили право выбора сроков уплаты этих налогов: уплачивать их, как и в 2012 г., ежеквартально (в размере 1/4 исчисленной суммы налога) или уплатить 1 раз в год в первый срок уплаты.

Для того чтобы налоговые инспекции смогли узнать, какой способ уплаты выбрал плательщик, внесены дополнения в содержание титульного листа таких налоговых деклараций (расчетов). На нем появились новые строки: "Выбор способа уплаты налога – ежеквартально" и "Выбор способа уплаты налога – один раз в год".

С учетом этих изменений Инструкция дополнена новым подп. 71, в котором изложен порядок заполнения указанных строк. Так, при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, экологическому налогу за сброс сточных вод, экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства плательщик должен указать способ уплаты налога (ежеквартально или 1 раз в год) путем проставления знака "×" на титульном листе таких налоговых деклараций (расчетов) в соответствующей строке "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога – ежеквартально" или "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога – один раз в год".

Можно увидеть, что в новом подп. 71 Инструкции допущена ошибка, поскольку в формах налоговых деклараций нет строк "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога – ежеквартально" и "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога – один раз в год". Строка такого содержания означает, что организация будет уплачивать налог на недвижимость 1 раз в год, но только в 2014 г., так как налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарныйгод (п. 1 ст. 189 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

На самом деле новые строки в формах налоговых деклараций называются по-другому: "Выбор способа уплаты налога – ежеквартально" и "Выбор способа уплаты налога – один раз в год".

В 2013 г. налоговые декларации за 2012 г. надо представлять по формам, действовавшим до 1 января

С учетом того что постановление № 34 вступило в силу с 1 января 2013 г., у организаций возникает вопрос: по какой форме надо представлять налоговые декларации в 2013 г. за 2012 г.: с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 34, или по форме, действовавшей в 2012 г.?

Ответ на него содержит п. 2 постановления № 34. Налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона РБ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", подлежат представлению за налоговый либо последний отчетный период 2012 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленным до вступления в силу этого постановления.

Справочно: в п. 2 постановления № 34 не указаны дата и номер Закона, так как проект этого постановления начал готовиться еще до принятия Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь". Так как законы с таким названием принимаются ежегодно, то следует учитывать, что в п. 2 постановления № 34 под Законом "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" понимается Закон от 26.10.2012 № 431-З (вступил в силу с 1 января 2013 г.).
 
Таким образом, налоговая декларация (расчет) представляется:

по налогу на прибыль и отчислениям в инновационные фонды за 2012 г. – по форме, действовавшей в 2012 г.

При ликвидации плательщиков в 2013 г. налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по форме, утвержденной постановлением № 34. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2013 г. также представляется по форме, утвержденной постановлением № 34;

– земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2013 г. – не позднее 20 февраля 2013 г. по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 34;

– налогу на недвижимость за 2013 г. – не позднее 20 марта 2013 г. плательщиками налога на недвижимость в налоговые инспекции по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 34.

Организации, уплачивающие в 2013 г. налог на недвижимость 1 раз в год, должны при изменении объектов налогообложения представлять уточненные налоговые декларации в течение года

После того как с 1 января 2013 г. организациям предоставили возможность уплачивать налог на недвижимость 1 раз в год, сразу возникли вопросы: должны ли эти организации доплачивать налог на недвижимость по капитальным строениям, приобретенным в течение года? вернут ли налог из бюджета организациям, у которых объекты налогообложения выбывают в течение года? Ответы на них в гл. 17 "Налог на недвижимость" НК отсутствуют.

В постановлении № 34 предпринята попытка ответить на эти вопросы.

В частности, Инструкция дополнена новым подп. 331, из которого следует, что организации, выбравшие способ уплаты налога на недвижимость 1 раз в год, должны в декларации за 2013 г. отразить годовую сумму налога в стр. 7.1 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость.

Отметим, что годовая сумма налога на недвижимость отражается в стр. 7 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость. В 2012 г. организации годовую сумму налога в налоговой декларации распределяли по 4 срокам уплаты и отражали по 1/4 годовой суммы в стр. 7.1 "по сроку 22 марта", 7.2 "по сроку 22 июня", 7.3 "по сроку 22 сентября" и 7.4 "по сроку 22 декабря".

В 2013 г. организации, которые решили уплачивать налог на недвижимость 1 раз в год, должны всю годовую сумму налога на недвижимость отражать в стр. 7 и в стр. 7.1 "по сроку 22 марта" каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость. При этом остальные строки (7.2, 7.3 и 7.4) не заполняются.

Пример 1

Организация исчислила налог на недвижимость за 2013 г. в размере 100 млн. руб. Она решила уплачивать в 2013 г. налог на недвижимость:

– ежеквартально равными частями.

В этом случае организация должна заполнить стр. 7 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость следующим образом:
 

– один раз в год по первому сроку уплаты.

В этом случае организация должна заполнить стр. 7 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость следующим образом:
 
 
Также в подп. 33.8 п. 33 Инструкции указаны случаи, когда гр. 4, 5 и 6 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) полежат заполнению: если в I, II или III квартале соответственно имели место выбытие либо приобретение (возникновение) зданий, сооружений и машино-мест, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения, возникновение либо прекращение обязанности по уплате налога на недвижимость бюджетными организациями.

При этом показатели строк по указанным графам отражают в налоговой декларации (расчете) путем внесения в нее изменений и (или) дополнений и рассчитывают путем проведения расчетных корректировок к показателям строк гр. 3, 4 и 5 соответственно в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 186, пп. 6–9 ст. 189 НК.

То есть организации, уплачивающие налог на недвижимость 1 раз в год, при наличии обстоятельств, указанных в подп. 33.8 п. 33 Инструкции, должны внести изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость в порядке, установленном п. 33 Инструкции, в т.ч. заполнить стр. 7.1–7.4 гр. 2 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость (подп. 331 п. 33 Инструкции).
 
Справочно: в п. 331 Инструкции, внесенном постановлением № 34, допущена ошибка. В гр. 2 стр. 7.1–7.4 суммы налога на недвижимость не указываются. Графа 2 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость называется "Наименование показателя". Суммы налога на недвижимость указываются в стр. 7.1–7.4 и в гр. 3–6.
 
Отметим, что заполнение уточненной налоговой декларации в порядке, установленном п. 33 Инструкции, приведет к значительному увеличению суммы налога на недвижимость.

Дело в том, что в общем порядке организации, которые уплачивают налог на недвижимость ежеквартально, при покупке в марте 2013 г. нового здания в уточненной налоговой декларации по гр. 4 исчисляют налог на недвижимость за II–IV кварталы исходя из наличия объектов налогообложения на 1 апреля 2013 г.

Если такой подход применить к организациям, уплачивающим налог на недвижимость 1 раз в год, то это приведет к искажению годовой суммы налога на недвижимость. Рассмотрим сказанное на примере 2.

Пример 2

У организации на 1 января 2013 г. остаточная стоимость капитальных строений, подлежащих налогообложению, составила 10 000 млн. руб. Исходя из этого организация исчислила годовую сумму налога на недвижимость в размере 100 млн. руб. (10 000 млн. руб. × 1 %) и уплатила ее в бюджет не позднее 22 марта 2013 г. В связи с приобретением в марте 2013 г. нового здания стоимостью 100 млн. руб. остаточная стоимость капитальных строений, подлежащих налогообложению на 1 апреля 2013 г., составит уже 10 100 млн. руб. В этом случае сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате за II–IV кварталы 2013 г., составит 75,75 млн. руб. (10 100 млн. руб. × 0,75 %). Но организация не позднее 22 марта уже заплатила в бюджет 100 млн. руб. В результате получается, что годовая сумма налога на недвижимость согласно уточненной налоговой декларации составляет не 107,5 млн. руб., а 175,75 млн. руб. (100 млн. руб. + 75,75 млн. руб.).
 
Из примера видно, что при изменении объектов налогообложения в течение года для организаций, которые решили уплачивать налог на недвижимость 1 раз в год, нельзя применять общий порядок заполнения уточненных налоговых деклараций.

По мнению автора, для таких организаций следует установить особый порядок заполнения уточненных налоговых деклараций. Например, при изменении объектов налогообложения в течение года в гр. 4–6 отражаются только объекты налогообложения, поступившие или выбывшие в течение года. Рассмотрим это на примере 3. Для наглядности используем данные примера 1.

Пример 3

Организация исчислила налог на недвижимость по капитальным строениям за 2013 г. в размере 100 млн. руб. Организация приняла решение уплачивать налог на недвижимость в 2013 г. 1 раз в год. Поэтому она в налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2013 г., представленной в налоговую инспекцию не позднее20 марта 2013 г., указала в стр. 7 "Налог к уплате" и стр. 7.1 "по сроку 22 марта" годовую сумму налога на недвижимость в размере 100 млн. руб. Вся годовая сумма налога на недвижимость была уплачена в бюджет не позднее 22 марта 2013 г.

В марте 2013 г. организация приобрела еще одно здание, остаточная стоимость которого на 1 апреля 2013 г. составляет 1 000 млн. руб. Хотя организация уже заплатила не позднее 22 марта 2013 г. в бюджет годовую сумму налога на недвижимость, она должна с учетом дополнений, внесенных постановлением № 34 в Инструкцию, не позднее 20 июня 2013 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

В связи с приобретением в марте 2013 г. нового здания организация должна заплатить за это здание налог на недвижимость за апрель – декабрь 2013 г. по ставке 0,75 % в размере 7,5 млн. руб. (1 000 млн. руб. × 0,75 %). Уплата производится ежеквартально по оставшимся срокам уплаты равными частями, т.е. по 2,5 млн. руб. по срокам уплаты не позднее 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2013 г.

В уточненной налоговой декларации годовая сумма налога на недвижимость в размере 107,5 млн. руб. в стр. 7 "Налог к уплате" разбивается на 2 части: в гр. 3 указывается 100 млн. руб., в гр. 4 – 7,5 млн. руб. Годовую сумму налога на недвижимость в размере 107,5 млн. руб. распределяют ежеквартально по срокам уплаты следующим образом:

– стр. 7.1 гр. 3 "по сроку 22 марта" – 100 млн. руб.;

– стр. 7.2 гр. 4 "по сроку 22 июня"; стр. 7.3 гр. 4 "по сроку 22 сентября"; стр. 7.4 гр. 4 "по сроку 22 декабря" – по 2,5 млн. руб.

По мнению автора, стр. 1–4 и 7 части I уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость должны быть заполнены так:
 
 
Важно! Так как в постановлении № 34 нет ответа на рассматриваемый нами вопрос, рекомендуем организациям, которые приняли решение уплачивать в 2013 г. налог на недвижимость 1 раз в год, при изменении объектов налогообложения в течение года направить письменный запрос в налоговую инспекцию о порядке заполнения уточненной налоговой декларации по налогу на недвижимость.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.