Лизинговая деятельность и курсовые разницы
У организации возникают курсовые разницы по лизинговой деятельности.
Имеет ли она право выборочно применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 "О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность" (далее – Указ № 189) по отдельным обязательствам, а по остальным – общеустановленный порядок?
По мнению автора, имеет.
Напомним, что Указом № 189 в целях обеспечения стабильной работы организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, установлено следующее: организации, осуществляющие лизинговую деятельность |*|, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.
* Новые правила отражения лизинговых операций доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Под указанными выше обязательствами понимаются обязательства, вытекающие из договоров финансовой аренды (лизинга), договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для приобретения имущества в целях последующей передачи в качестве предмета лизинга, а также кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предмета лизинга.
Указ № 189 вступил в силу с 10 мая 2015 г. и распространил свое действие на суммы разниц, возникшие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь до вступления в силу Указа № 189.
Поскольку порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, установленный Указом № 189, является правом организации, то, по мнению автора, организация может выборочно применять его нормы: по отдельным обязательствам применять нормы Указа № 189, а по остальным – общеустановленный порядок.
Например, организация может:
– по обязательствам, вытекающим из договоров финансовой аренды (лизинга), отражать курсовые разницы в общеустановленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
– по обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, относить на доходы (расходы) будущих периодов;
– применять иные варианты.
Инвестиционный вычет и курсовые разницы
Организация воспользовалась в 2015 г. правом, предоставленным Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее – Указ № 103). Она учитывает курсовые разницы, образующиеся после ввода основных средств в эксплуатацию, на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" с последующим отнесением на счет 01 "Основные средства".
Можно ли применить в конце 2015 г. инвестиционный вычет по таким курсовым разницам, начисленным после ввода основных средств в эксплуатацию?
По мнению автора, нет.
Напомним о праве, предоставленном п. 1 Указа № 103: коммерческие организации суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
Теперь обратимся в нормам гл. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в которой изложен порядок расчета налога на прибыль. Так, инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, в следующих пределах:
– по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах |*| в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
* Информация о том, что неправильное определение стоимости основного средства ведет к ошибкам в налогообложении, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства; переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки (п. 2 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая (п. 10 Инструкции № 26):
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по их демонтажу и ликвидации, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев (п. 14 Инструкции № 26):
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
Несмотря на то что курсовые разницы |**| начислены после ввода основных средств в эксплуатацию и они изменяют первоначальную стоимость основных средств, применить по ним инвестиционный вычет нельзя. Это объясняется тем, что инвестиционный вычет исчисляется от первоначальной стоимости основных средств, сформированной в соответствии с п. 10 Инструкции № 26.
** Информация об отражении курсовых разниц, образовавшихся по инвестиционной недвижимости, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Подтверждают данный вывод нормы подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК: сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
– в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
– стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Кроме того, в НК указано, что применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.
Иными словами, случай, когда первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, изменяется на суммы курсовых разниц, в подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК не оговорен.
