С 1 января 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождают валовую прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном национальным законодательством, но не более 50 % валовой прибыли (далее – льгота) (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Справочно: валовой прибылью для организаций признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
Таким образом, с 1 января 2011 г. установлен предельный размер применения указанной льготы: не более 50 % валовой прибыли.
Кроме того, исключены в качестве обязательных условий применения льготы такие условия, как:
– наличие на 1-е число периода, за который применяют льготу, отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли организации;
– наличие на 1-е число периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений, положительного остатка амортизационного фонда и его использование на финансирование капитальных вложений в отчетном периоде.
То есть по итогам деятельности за 2011 г. возможно воспользоваться льготой независимо от наличия и использования чистой прибыли на счетах бухгалтерского учета при наличии валовой прибыли и соблюдении других условий, установленных подп. 1.1 п. 1 и пп. 2–4 ст. 140 НК.
Пример 1
Валовая прибыль организации по итогам 2011 г. составляет 100,0 млн. руб., стоимость полученных и оплаченных капитальных вложений – 70,0 млн. руб.
Организация может применить льготу только на сумму 50,0 млн. руб. (50 % от валовой прибыли), а не на полную стоимость произведенных капитальных вложений в размере 70,0 млн. руб.
Также отменено в качестве основания для неприменения льготы наличие непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений.
Пример 2
У предприятия есть филиал, работающий с убытками и имеющий отдельный баланс и расчетный счет. Головное предприятие приобретает основные средства и осуществляет реконструкцию производственных зданий для филиала. Оплату производят как с расчетного счета филиала, так и с расчетного счета головного предприятия.
Филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет, исчисляет сумму налога на прибыль исходя из собственных финансовых показателей, хотя при этом и исполняет налоговые обязательства юридического лица.
Головное предприятие может применить льготу только при осуществлении фактических затрат по оплате капвложений с его счета. Вместе с тем при передаче головным предприятием филиалу объектов основных средств, по которым применена льгота, у головного предприятия она не утрачивается.
Следует учесть, что при оплате расходов по капвложениям со счета филиала головное предприятие не вправе воспользоваться льготой. А наличие у филиала убытка не имеет значения для применения льготы за 2011 г.
Займы нерезидентов можно прольготировать
С 2011 г. льготу по налогу на прибыль применяют в случае погашения займов нерезидентов РБ, использованных на финансирование капитальных вложений, если они оформлены в установленном законодательством порядке.
Важно! На проведение валютных операций, связанных с предоставлением иностранного займа, нужно получить разрешение Нацбанка до момента проведения резидентом расчетов с нерезидентом по отдельным валютным операциям, в т.ч. связанным с предоставлением займов (п. 30 Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.01.2008 № 15).
Следовательно, в 2011 г. льготу применяют не только при погашении кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, но и при погашении займов, полученных от нерезидентов РБ и использованных на эти цели.
Важно! Обращаем внимание, что не подлежат льготированию суммы, направленные на погашение займов, полученных от белорусских организаций.
При применении льготы в части полученных займов нерезидентов следует принимать во внимание не дату заключения договора с нерезидентом на получение займа, а дату (период) погашения указанных займов. Это значит, что при расчете льготы в 2011 г. необходимо учитывать суммы погашения займов нерезидентов РБ, произведенных с 1 января по 31 декабря 2011 г.
Пример 3
Организация в 2010 г. за счет займа нерезидента, полученного в установленном законодательством порядке, приобрела и приняла на учет основные средства производственного назначения. Срок погашения займа – с октября 2010 г. по сентябрь 2012 г.
Организация при расчете льготы за 2011 г. может учесть суммы займа, возвращенные нерезиденту в январе – декабре 2011 г.
Льготируемые объекты должны быть получены и оплачены
Право на применение освобождения возникает в том налоговом периоде, в котором будут выполнены следующие условия:
– осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
– фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Пример 4
Организация приобрела основное средство производственного назначения, оплатив за него поставщику в 2010 г. необходимую сумму с расчетного счета. Поставщик отгрузил основное средство только в 2011 г.
У организации право на льготу возникает в 2011 г., поскольку оба условия выполнены в этом году.
Льготу не применяют при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения
Как и в 2010 г., освобождение по налогу на прибыль в 2011 г. не применяют при наличии у организаций в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
Важно! Указанные ограничения установлены только в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения. В отношении объектов незавершенного жилищного строительства каких-либо ограничений не установлено.
В связи с этим при наличии объектов сверхнормативного незавершенного жилищного строительства организация имеет право на применение льготы.
Пример 5
На балансе организации с начала 2011 г. имеется объект сверхнормативного жилищного строительства. В то же время она в 2011 г. осуществила капитальные вложения производственного назначения.
Организация имеет право на применение льготы в отношении осуществленных в 2011 г. капитальных вложений производственного назначения.
Пример 6
Организация в 2011 г. осуществила капитальные вложения в объекты как производственного назначения, так и жилищного строительства. В ноябре 2011 г. сроки жилищного строительства были превышены, в связи с чем объект жилищного строительства стал объектом сверхнормативного незавершенного жилищного строительства.
Несмотря на данное обстоятельство, организация имеет право на применение льготы в отношении осуществленных в 2011 г. капитальных вложений как в объекты производственного назначения, так и в объекты жилищного строительства.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год (п. 1 ст. 143 НК). В связи с этим организации необходимо установить, имеются ли у нее по состоянию на конец налогового периода (конец года) объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения. Если таковые есть, нужно определить, какие сроки установлены Советом Министров для завершения строительства таких объектов.
Если по состоянию на конец года у организации есть в собственности объект сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения и Советом Министров не установлены сроки завершения такого строительства, то организация не вправе применить льготу в этом налоговом периоде.
Вместе с тем, если по состоянию на конец налогового периода у организации отсутствуют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, она при выполнении всех остальных условий, предусмотренных НК, сможет применить льготу в отношении капитальных вложений, произведенных в 2011 г.
Необходимо учесть следующее: если объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, расположены в жилом доме (например, осуществляется строительство жилого дома со встроено-пристроенными помещениями производственного назначения), то права на применение льготы организация не имеет.
Пример 7
На балансе организации-застройщика учтен объект сверхнормативного жилищного строительства со встроенно-пристроенными помещениями административного назначения (офисные помещения). Соотношение жилых площадей и встроенно-пристроенной части – 75 % и 25 % соответственно. До конца 2011 г. объект не введен в эксплуатацию. Вместе с тем организация в 2011 г. осуществляла капитальные вложения производственного назначения.
Организация не имеет права на применение льготы, поскольку на ее балансе учтены объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, к которым относят офисные помещения.
Особое внимание следует обратить на нормы подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК организациям, имеющим филиалы, выделенные на отдельный баланс.
В данном случае для применения льготы организацией, имеющей филиалы, объекты сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, должны отсутствовать в целом у юридического лица. Наличие хотя бы одного такого объекта на балансе любого филиала или головной организации влечет утрату льготы в целом у всего юридического лица.
Справочно: плательщиками налога на прибыль признают организации (ст. 125 НК). Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться им должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом, включая применение предусмотренных законодательством льгот (п. 3 ст. 13 НК).
Льготу можно применить не всегда
Наравне с вышеуказанными основными условиями применения льготы предусмотрены случаи, когда льготу применить нельзя.
В 2011 г. перечень таких оснований значительно сокращен по сравнению с действовавшими в прошлых годах и составляет всего 3 пункта.
Так, в 2011 г. льготу нельзя применить лишь в следующих случаях:
– при приобретении объектов жилищного строительства;
– расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или при погашении кредитов банка, займов векселем или путем проведения товарообменных операций;
– отсутствии на день погашения кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет кредита, займа (п. 3 ст. 140 НК).
Пример 8
Организация в декабре 2008 г. за счет долгосрочного кредита банка, выданного на 10 лет, приобрела офисное здание. Кредит начал погашаться с января 2009 г. с применением льготы в 2009 и 2010 гг. при его погашении равными долями каждый месяц. В июле 2011 г. здание реализовано. Вместе с тем организация продолжает уплачивать платежи по кредиту.
Применение льготы правомерно в отношении платежей по кредиту, произведенных в январе – июне 2011 г. до даты реализации. В отношении платежей по кредиту, произведенных в июле – декабре 2011 г., льготу применить нельзя ввиду отсутствия в этих месяцах объекта основных средств, приобретенных за счет кредита.
Право на льготу в последующем можно утратить
НК содержит перечень оснований, при наступлении которых льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее применением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно.
Такие последствия наступят в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым будет применена льгота, эти объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
– не введены в эксплуатацию;
– реализованы;
– ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие)).
Пример 9
Организация в ноябре 2009 г. приобрела систему видеонаблюдения для установки в производственном здании, учла ее как отдельный объект основных средств и применила льготу в 2009 г. В сентябре 2011 г. при проведении в здании реконструкции система видеонаблюдения демонтирована, составлен акт на списание, отдельные предметы оприходованы на склад в качестве материалов.
Льгота в отношении системы видеонаблюдения прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее применением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени;
– переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа).
Важно! В случае передачи объекта до истечения 2-летнего периода в качестве вклада участника простого товарищества по договору о совместной деятельности, если такая передача не является безвозмездной передачей в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога включительно;
– переданы в безвозмездное пользование;
– переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения (п. 4 ст. 140 НК).
Следует учесть, что при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 140 НК, и отсутствии ограничений, определенных п. 3 ст. 140 НК, льготу применяют при жилищном строительстве независимо от цели, для которой осуществляют строительство объектов, и вне зависимости от того, на каком счете в бухгалтерском учете плательщика учитывают построенные объекты.
Напомним, что при приобретении объектов жилищного строительства льготу не применяют. Обстоятельства, при которых льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени, определены п. 4 ст. 140 НК только в отношении объектов основных средств и объектов незавершенного строительства.
Следовательно, при реализации объектов жилищного строительства льгота сохраняется.
Пример 10
Организация в 2010–2011 гг. осуществила капитальные вложения в объекты жилищного строительства (квартиры), построенные долевым способом с целью дальнейшей реализации, и по ним применена льгота. В январе 2012 г. квартиры планируют реализовать.
Организация не утрачивает права на льготу по нормам п. 4 ст. 140 НК.
Правильно отразим сумму льготы в налоговой декларации
С 2011 г. изменен порядок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Декларации по итогам истекшего налогового периода плательщики представляют в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 143 НК).
В связи с тем что отчетным налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год, плательщики могут воспользоваться льготой только по истечении календарного года.
Льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производится без указания характера реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражают по стр. 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.
В этой строке отражают и валовую прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном законодательством Беларуси.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Для применения льготы представьте необходимые документы
В случае применения льготы организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль за 2011 г. (п. 6 ст. 43 НК).
НК не установлен четкий перечень документов, подтверждающих право на применение льготы. Исходя из практики, такими документами могут быть:
1) при приобретении основных производственных фондов:
– платежные документы, которыми оплачены основные средства;
– товарно-транспортные накладные (далее – ТТН), подтверждающие получение основных средств;
2) при капитальном строительстве:
– проектные документы строительства, в которых утвержден его срок;
– договор строительного подряда;
– платежные документы по оплате выполненных работ по строительству основных средств;
– акты выполненных строительно-монтажных работ; акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных монтажных работ для подтверждения стоимости материалов, переданных заказчиком;
3) при долевом строительстве:
– договор о долевом строительстве;
– платежные инструкции, подтверждающие оплату в части доли участия в строительстве;
– справка-информация застройщика, подтверждающая фактические затраты заказчика на основании данных бухгалтерского учета;
4) при приобретении основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредита банка:
– кредитный договор;
– платежные документы, подтверждающие погашение суммы основного долга и процентов за кредит;
– ТТН, подтверждающие получение основных средств;
– акты выполненных работ;
5) при создании объектов основных производственных фондов собственными силами:
– калькуляция затрат на производство основных средств;
– первичные учетные документы (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств; расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств и др.).
