Участниками ООО «B» являются белорусские и иностранные организации.
Начиная с 2015 г. по итогам года организация имела нераспределенную прибыль. Распределение прибыли на выплату дивидендов как белорусским, так и иностранным участникам осуществлялось в 2016 г.
В уставе организации определено право общего собрания участников принимать решение о непропорциональном распределении прибыли. То есть размер прибыли, распределяемой каждому участнику, устанавливается соответствующим решением.
Согласно единогласно принятому решению общего собрания участников ООО «B» в 2019 г. имели место распределение прибыли и выплата дивидендов только иностранным участникам. В 2020 г. прибыль распределяется между всеми участниками.
Может ли ООО «В» применить ставку налога на прибыль 6 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых в 2020 г. белорусским участникам?
ООО «В» не может применить ставку налога на прибыль 6 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых в 2020 г. белорусским участникам.
Часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом (часть первая ст. 96, часть шестая ст. 112 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-XII). Случаи, в которых приведенная норма не применяется, приведены в ст. 112 Закон № 2020-XII.
В целях налогообложения дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
При этом если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6 % (п. 7 ст. 184 НК), а если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 % (п. 8 ст. 184 НК).
Исходя из вышеизложенного применение пониженных ставок налога на прибыль с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов.
При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).
В указанной ситуации в 2019 г. имело место распределение прибыли.
По мнению автора, с учетом норм Закона № 2020-XII прибыль распределяется между всеми участниками. Уставом в данном случае определяется лишь порядок определения размера дивидендов.
Следовательно, ООО «В» не имеет права в 2020 г. применить ставку налога на прибыль в размере 6 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых белорусским участникам.
Напомним, что плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (часть первая п. 3 ст. 21 НК). Это распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или электронной форме (часть вторая п. 3 ст. 21 НК).
За неуплату или неполную уплату суммы налога к организациям и их должностным лицам могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
