Справочно: НМА – нематериальные активы.
Ситуация
Организация приобрела НМА
По договору с правообладателем (резидент Российской Федерации) белорусская организация приобретает неисключительное имущественное право на пользование информационной системой. Стоимость неисключительных прав, передаваемых по договору, – 100 800 долл. США. Расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. За передачу неисключительных прав предприятие обязуется оплачивать в течение 36 месяцев по 2 600 долл. США по курсу Нацбанка на день перечисления. Срок действия передаваемых неисключительных прав – 36 месяцев с даты их передачи.
Акт приема-передачи неисключительного имущественного права (НМА) составлен 01.03.2020. Первая оплата произведена 14.03.2020.
Возникли следующие вопросы:
1. Как отразить в бухгалтерском учете поступление неисключительных прав?
Неисключительное имущественное право на пользование информационной системой является НМА |*|, который принимается к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы»:
– по первоначальной стоимости;
– на основании акта о приеме-передаче НМА.
Стоимость неисключительных прав, передаваемых по договору, выраженная в долларах США (100 800 долл. США), отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (дату составления акта о приеме-передаче).
Справочно: первоначальная стоимость приобретенных НМА определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения НМА;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением НМА в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА и приведение их в состояние, пригодное для использования (часть первая п. 13 Инструкции № 25 [1]).
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением неисключительных имущественных прав на пользование информационной системой, отражаются следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
2. С какой даты следует начислять амортизацию?
Начисление амортизации линейным способом начинается с месяца, следующего за месяцем начала фактического использования НМА |*|, по решению комиссии по амортизационной политике (далее – комиссия) на основании протокола комиссии о вводе в эксплуатацию. Амортизация:
– рассчитывается от первоначальной стоимости НМА, отраженной в бухгалтерском учете;
– начисляется в соответствии с лицензионным договором в течение 36 месяцев.
Нормативный срок службы объектов НМА |*| и принимаемый равным ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов НМА определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (пп. 15, 20 Инструкции № 37/18/6).
* Нюансы начисления амортизации НМА в учетной политике на 2020 г.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию НМА – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе НМА, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейными способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции 37/18/6 [3]).
3. Как быть с курсовыми разницами?
При приобретении НМА не был перечислен аванс, поэтому перед поставщиком образовалась кредиторская задолженность. Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, т.е. на дату составления акта приемки НМА (01.03.2020).
С учетом того что оплата НМА производится в белорусских рублях эквивалентно стоимости, выраженной в валюте, в учете возникают курсовые разницы:
– на дату совершения хозяйственной операции (дата оплаты);
– на отчетную дату (последний календарный день месяца) (часть первая п. 3 ст. 12 Закона [4]).
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, включаются в бухгалтерском учете в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102 [5]).
Рассмотрим в табл. 2 на с. 56 отражение курсовых разниц при перечислении задолженности по НМА.
Курс 1 долл. США:
– на 01.03.2020 – 2,2391 бел. руб.;
– 14.03.2020 – 2,3402 бел. руб.;
– 31.03.2020 – 2,6023 бел. руб.
Таблица 2
4. Как отразить курсовые разницы в налоговом учете?
В налоговом учете курсовые разницы, возникающие в течение календарного года при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК [6].
Важно! Напомним, что у организаций появилась возможность самостоятельно выбирать период включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов для целей налогообложения: ежеквартально или по итогам года (абз. 2 части первой подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 [7]).
Обратим внимание на одну норму НК. Так, при налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).
При налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК). А НМА относятся к амортизируемому имуществу.
Однако курсовые разницы |*|, возникшие при приобретении НМА, относятся в бухгалтерском учете организации на счет 91 и не участвуют в формировании первоначальной стоимости НМА, поэтому в приведенной ситуации нормы подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК не применяются. Следовательно, курсовые разницы, возникшие при приобретении НМА, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.
* Как перенести уплату налога на прибыль с курсовых разниц на конец года в условиях роста курса валют
