Практическая ситуация
В 2013 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), вела книгу учета доходов и расходов и определяла доходы для целей налоговой базы по налогу при УСН по принципу оплаты.
За январь – сентябрь 2013 г. валовая выручка организации составила 2,7 млрд. руб., а за январь – декабрь 2013 г. – 4,2 млрд. руб. В связи с этим, руководствуясь требованиями ст. 291 Налогового кодекса РБ (далее – НК), с 1 января 2014 г. организация продолжила применять УСН без уплаты НДС, однако перешла на ведение бухгалтерского учета и стала применять принцип определения доходов "по начислению".
За январь – март 2014 г. в налоговые органы была представлена налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН, в которой валовая выручка определена с учетом принципа начисления.
В июне 2014 г. организация самостоятельно выявила ошибку в определении валовой выручки за 2013 г. (завышение). Данная ошибка была исправлена, и представлена уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН за 2013 г., согласно которой валовая выручка организации составила 3,9 млрд. руб., т.е. фактически за 2013 г. организация не превысила критерий выручки, установленный ст. 291 НК, и вправе была продолжать вести книгу учета доходов и расходов и определять валовую выручку (налоговую базу по налогу при УСН) по принципу оплаты.
Возникающие вопросы:
1) вправе ли организация с 1 января 2014 г. возвратиться к ведению книги учета доходов и расходов?
2) не ограничивает ли возможность возврата к ведению книги учета доходов и расходов тот факт, что организация начала вести бухгалтерский учет?
3) каким образом в дальнейшем поступать с ведением бухгалтерского учета – продолжить его вести, раз он был начат, либо отказаться от его ведения?
Разъяснения по данной ситуации
В данном случае организация вправе возвратиться с 1 января 2014 г. к ведению книги учета доходов и расходов. И вот почему.
Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 291 НК).
С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4,1 млрд. руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности (индивидуальными предпринимателями – учета доходов и расходов) осуществляется на общих основаниях.
Порядок действий организации в том случае, когда она вынужденно перешла на ведение бухгалтерского учета в связи с превышением критерия в размере 4,1 млрд. руб., установленного ст. 291 НК, и когда у нее в результате выявленной ошибки при определении налоговой базы по налогу при УСН и ее исправления (уменьшения показателя валовой выручки) валовая выручка не превышает 4,1 млрд. руб., в настоящее время налоговым законодательством прямо не определен.
Важно! В данной ситуации прежде всего необходимо обратить внимание на тот факт, что организация с учетом факта исправления налоговой базы по налогу при УСН в результате ее ошибочного завышения будет соответствовать критериям, при которых она вправе вести учет в книге учета доходов и расходов и определять валовую выручку по принципу оплаты.
Также отметим, что в налоговом законодательстве нет каких-либо запретов либо ограничений, препятствующих организации, перешедшей на ведение бухгалтерского учета в связи с ошибкой в расчетах налоговой базы по налогу при УСН в связи с превышением критерия валовой выручки, установленного ст. 291 НК, вести книгу учета доходов и расходов, вернуться к ведению книги учета доходов и расходов, в т.ч. и в следующих налоговых либо отчетных периодах. Данную ситуацию следует рассматривать не как возврат к ведению книги учета доходов и расходов, а как возможность продолжения ведения книги учета доходов и расходов в связи с соответствием организации критериям, установленным п. 1 ст. 291 НК.
Вывод. На основании вышеизложенного организация вправе возвратиться с 1 января 2014 г. к ведению книги учета доходов и расходов и применять при определении валовой выручки (определении налоговой базы по налогу при УСН) принцип оплаты.
Факт того, что организация начала с 1 января 2014 г. вести бухгалтерский учет, не ограничивает ее в возможности вернуться к ведению книги учета доходов и расходов. При этом организации следует:
– представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за январь – декабрь 2013 г., в которой налоговая база по налогу при УСН (валовая выручка) не будет превышать критерий в размере 4,1 млрд. руб.;
– обеспечить наличие (ведение) книги учета доходов и расходов с 1 января 2014 г. (так как до июня 2014 г., пока организация не выявила ошибку в определении валовой выручки за 2013 г., книга учета доходов и расходов не велась);
– представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за I квартал 2014 г. (в которой налоговая база по налогу при УСН (валовая выручка) будет определена с учетом принципа оплаты);
– отказаться от ведения бухгалтерского учета (в противном случае контролирующими органами данная ситуация может быть квалифицирована как факт того, что организация воспользовалась правом, предоставленным п. 1 ст. 291 НК: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях).
