Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Предоставление займов нерезидентам: как учесть эти операции в бухгалтерском и налоговом учете займодавца.

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"

Во времена экономической нестабильности большой интерес, безусловно, вызывают операции по привлечению займов белорусскими организациями. Тем не менее может иметь место и обратная ситуация, когда белорусская организация предоставляет заем иностранным партнерам. В статье автор разъясняет правовую основу займов, их валютное регулирование, а также бухгалтерский и налоговый учет таких операций |*|.

* Информация о порядке предоставления и привлечения займов доступна для подписчиков электронного "ГБ"

При предоставлении займов нужно соблюдать правила проведения валютных операций

Рассмотрим юридические аспекты проведения операций по предоставлению займов и затем перейдем к их валютному регулированию.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (пп. 1, 2 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 761 ГК).

Иностранная валюта также может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).

Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций – резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).

Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").

Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие предоставление займов (подп. 18.6 п. 18 Правил № 72).

Таким образом, белорусская организация имеет право предоставить заем нерезиденту при наличии разрешения Нацбанка и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.

Когда возможно изменение валюты обязательств

Если иное не определено актами валютного законодательства, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:

– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

– при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При этом не допускается изменение валюты:

– денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

– денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил № 72).

Таким образом, нерезидент не может погасить белорусскими рублями задолженность по займу, предоставленному в иностранной валюте.

Полученные проценты по займам не подлежат обязательной продаже

Как известно, юридические лица должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте (п. 3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129) |*|.

* Информация о продаже иностранной валюты, бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, – на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"; далее – Указ № 452).

Как видим, средства, полученные от операций по предоставлению (погашению) займов, в т.ч. и проценты, не подпадают под понятие "выручка" по смыслу формулировки, прописанной в Указе № 452, и поэтому не подлежат обязательной продаже.

Бухгалтерский учет займов

Расчеты по выданным (предоставленным) другим организациям займам отражают в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства:

– на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" – если срок займа более 12 месяцев;

– на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" – если срок займа не превышает 12 месяцев (пп. 11, 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

К указанным счетам могут быть открыты субсчета:

– 06-2 "Предоставленные долгосрочные займы";

– 58-2 "Предоставленные краткосрочные займы".

Аналитический учет по счетам 06 и 58 ведут по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

Для целей бухгалтерского учета доходов и расходов не признаются доходами организации поступления от других лиц активов (включая денежные средства), в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Предоставление займов другим организациям, если это не носит характера текущей деятельности, признают инвестиционной деятельностью организации.

Проценты, причитающиеся к получению, включают в состав доходов от инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (пп. 2, 14, 25 Инструкции № 102).

Теперь рассмотрим учет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений.

Напомним, что учетную оценку активов организации ведут в официальной денежной единице Республики Беларусь. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пп. 1, 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

Сумму удержанного нерезидентом налога по процентам можно зачесть

В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государств (п. 3 ст. 141 НК).

Следует учесть, что при перечислении процентов по договору займа нерезидент может удержать налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) на основании законодательства иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация может зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК |*|.

* Информация об исчислении налога на доходы доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Так, уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, и затем зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.

В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны:

– наименование плательщика;

– название налога;

– дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

– название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

– ставка налога;

– сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.

Важно! Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, можно произвести только в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Ситуация. Предоставление займа нерезиденту

Белорусская организация предоставила заем нерезиденту на сумму 50 000 евро сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма процентов составляет 300 евро. Проценты уплачиваются в последний день месяца. При перечислении процентов нерезидент удержал налог на доходы по ставке 15 % (45 евро). Справку об уплате налога нерезидент представил. Курс Нацбанка евро на дату представления займа составил 17 050 руб., на дату начисления и перечисления процентов и налога в бюджет иностранного государства – 17 120 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.