Из письма в редакцию:

"У учредителей нашей организации есть намерение оказать спонсорскую помощь спортивным инвентарем унитарному предприятию "Белорусский клуб биатлона" и сельскохозяйственной организации для использования при проведении спортивных мероприятий. Возникли следующие вопросы:

1) имеет ли право организация оказывать такую помощь и на каких условиях?

2) какие льготы спонсорам предусмотрены действующим законодательством?

3) как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Алла Александровна, бухгалтер"

При предоставлении спонсорской помощи нужно соблюдать требования Указа № 300^*
____________________
^* Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300).
 

Вначале рассмотрим условия предоставления безвозмездной помощи.

Безвозмездным признают договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее оплаты или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393 Гражданского кодекса РБ).

Юридическим лицам предоставлено право оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь |*| в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

* Материал о том, как не допустить ошибок при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи, доступен для подписчиков электронного "ГБ"

Безвозмездную (спонсорскую) помощь предоставляют безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора. При этом требование предоставления такой помощи запрещено (п. 1 Указа № 300). Цели, на которые может предоставляться безвозмездная (спонсорская) помощь, определены п. 2 Указа № 300. При предоставлении указанной помощи заключают договор.

Справочно: обязательные условия такого договора приведены в п. 9 Указа № 300. Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Вывод. Организация имеет право предоставить безвозмездную (спонсорскую) помощь вышеуказанным организациям при соблюдении требований Указа № 300.

Для спонсоров законодательством предусмотрены льготы по налогу на прибыль

Поддержка организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 к Указу № 191^* оказывается в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных названным Указом, безвозмездной передачи имущества с включением сумм расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения (подп. 1.1 п. 1 Указа № 191).
________________________
^* Указ Президента РБ от 15.04.2013 № 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 191).
 

Справочно: унитарное предприятие "Белорусский клуб биатлона" включено в Перечень спортивных организаций, которым оказывается государственная поддержка (приложение 1к Указу № 191) и при перечислении спонсорской помощи которым суммы расходов по оказанию такой помощи включают в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться спортивной организации поэтапно в соответствии с графиками, составленными на основании договора о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, заключенного между этой спортивной организацией и Вашей организацией, оказывающей такую поддержку (п. 3 Указа № 191).

При этом Ваша организация, оказывающая поддержку спортивной организации в соответствии с частью первой подп. 1.1 п. 1 Указа № 191, имеет право на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи предоставлять помощь без ограничения ее размера (п. 13 Указа № 191).

Вывод. При оказании безвозмездной (спонсорской) помощи УП "Белорусский клуб биатлона" организация имеет право включить стоимость переданного инвентаря в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Теперь рассмотрим, есть ли налоговые преференции в отношении спонсорской помощи для сельскохозяйственной организации.

Так, в 2011–2015 гг.:

1) юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в реализации Государственной программы, имеют право на основании договоров предоставлять помощь без ограничения ее размера и согласования в установленном порядке с руководителями соответствующих республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, местных исполнительных и распорядительных органов;

2) прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в размере стоимости безвозмездно переданных товаров (имущества) данным организациям освобождается от налогообложения.

При этом условием освобождения является подтверждение местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.2–4.3 п. 4 Указа Президента РБ от 01.08.2011 № 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы").

Вывод. Основным условием освобождения прибыли от налогообложения является подтверждение участия сельскохозяйственной организации в выполнении Государственной программы. При этом отсутствуют ограничения по видам товаров, предоставляемых в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи.

НДС следует исчислить и уплатить в бюджет

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

В то же время объектами обложения НДС не признают безвозмездную передачу имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления названной хозяйственной деятельности (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).

Вывод. Поскольку передаваемый спортивный инвентарь не используется для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то организация-спонсор обязана исчислить НДС.

Зададимся вопросом: как определить налоговую базу для НДС?

При безвозмездной передаче:

– товаров, произведенных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров;

– приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения;

– отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговую базу определяют исходя из их остаточной стоимости (п. 3 ст. 97 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается соответственно день их передачи (п. 4 ст. 100 НК).

При этом ограничения по вычетам по НДС в отношении передаваемого спортивного инвентаря отсутствуют.

Стоимость безвозмездно переданного инвентаря отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности (счет 90)

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного спортивного инвентаря отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Надеюсь, мои ответы помогли Вам.