Разбираем практическую ситуацию
СИТУАЦИЯ: В 2013 г. при аудиторской проверке за 2011 г. выяснилось, что в 2011 г. организация выкупила из лизинга транспортное средство. По разъяснениям аудиторов, организация в 2011 г. в части выкупной стоимости объекта лизинга имела право на применение льготы по налогу на прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Правы ли проверяющие? Если правы, то как можно отразить в настоящее время применение льготы в 2011 г.?
Рассмотрим нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК) в редакции, которая применялась в 2011 г.
Порядок применения льготы в 2011 г.
В 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли. Такая норма была установлена в подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
Кроме наличия валовой прибыли организации необходимо было выполнить ряд условий для применения льготы по налогу на прибыль.
Условия для применения льготы
Так, освобождение от обложения налогом на прибыль плательщик мог применить при соблюдении следующих условий:
– осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
– фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (п. 2 ст. 140 НК).
Организация имела право применить освобождение в том налоговом периоде, в котором оба условия выполнены.
Освобождение по налогу на прибыль не применялось при наличии у организаций в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров. Такое ограничение применения льготы было предусмотрено в подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК.
Объекты, на которые распространялась льгота
Капитальными вложениями производственного назначения в целях применения указанной льготы признавались:
– приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Освобождение от обложения налогом на прибыль производилось только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.
Особенности льготирования объектов, приобретенных по договору лизинга
При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от обложения налогом на прибыль можно было применить в том налоговом периоде, в котором производился выкуп объекта лизинга. При этом освобождение можно было применять в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.
Справочно: величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации (п. 7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Стоимость объекта лизинга в бухгалтерском учете при его выкупе лизингополучателем складывается:
– из контрактной стоимости объекта лизинга, отраженной по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства", при оприходовании объекта как собственного (включая выкупную стоимость);
– присоединенной стоимости объекта лизинга, списанной с кредита счета 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", в дебет сче-та 01, субсчет "Собственные основные средства";
– других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.
Накопленная за период действия договора лизинга амортизация представляет собой сумму:
– амортизации непосредственно объекта лизинга;
– амортизации присоединенной стоимости.
Таким образом, при применении льготы по налогу на прибыль при выкупе объекта лизинга необходимо было определить остаточную стоимость объекта лизинга и при наличии подтверждающих расходы документов включить сумму льготы в декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Отражение льготы в отчете
Декларацию по итогам 2011 г. плательщики должны были представить в налоговые органы не позднее 20 марта 2012 г. Данный порядок установлен п. 2 ст. 143 НК.
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, которая применялась в отчете за 2011 г., была установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в редакции, применявшейся в 2011 г.
Льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производится без указания характера реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), следовало отражать по стр. 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Валовую прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения следовало отражать в этой строке.
В случае применения льготы организации необходимо было представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль за 2011 г.
Законодательством не установлен перечень документов, подлежащих представлению в налоговый орган для подтверждения льготы.
Практически налоговые органы могут потребовать:
– платежные документы, которыми оплачены выкупная стоимость и другие расходы;
– товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение объекта лизинга;
– акт о передаче права собственности на объект лизинга;
– расчет остаточной стоимости объекта лизинга.
Уточненную декларацию можно представить в 2013 г.
При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), т.е. представить уточненную декларацию.
Исключение составляет следующая ситуация: налоговая декларация (расчет) по налогу с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ст. 63 НК).
