Общий порядок вычета НДС
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае ведения книги покупок плательщиком, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 6 ст. 107 НК).
Таким образом, по общему правилу при ввозе товаров сумма НДС подлежит вычету при соблюдении следующих условий:
– уплата налога в бюджет;
– отражение в бухгалтерском учете и книге покупок (если книга покупок ведется плательщиком).
Принять к вычету НДС можно раньше
Возможность более раннего вычета сумм НДС, уплаченных в установленный срок по товарам, ввезенным из Российской Федерации и Казахстана, предоставлена п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее Инструкция № 82).
Так, суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в бюджет с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Данное положение применяют как плательщики, которые ведут книгу покупок, так и плательщики, учетной политикой которых не предусмотрено ее ведение.
Важно! Срок уплаты НДС при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Этот срок установлен ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе. Таким образом, все импортеры, в т.ч. те, у кого отчетным периодом по НДС согласно ст. 108 НК избран календарный квартал, для целей уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров из Таможенного союза, принимают календарный месяц. Вычет данной суммы НДС производится исходя из отчетного периода, который избран плательщиком.
Порядок вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза, если импортер избрал отчетным периодом по НДС календарный месяц, приведен в табл. 1.
Дату принятия товаров на учет определяют в соответствии с письмом Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету". Исходя из указанного письма, датой принятия товаров к учету может являться дата:
– фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.
Организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике.
На основании выбранной учетной политикой даты определяется период уплаты "ввозного" НДС.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза налоговые вычеты производятся на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза (п. 5 ст. 107 НК).
Таким образом, принять к вычету НДС в сумме большей, чем налог, исчисленный в части II налоговой декларации, нельзя.
Пример 1
Организация ввезла товары из Российской Федерации и приняла их на учет в январе 2013 г. Был сделан авансовый платеж по уплате "ввозного" НДС в сумме 12 000 тыс.
руб., который был перечислен в бюджет 1 февраля 2013 г. По результатам определения суммы НДС в части II налоговой декларации за январь 2013 г. сумма НДС оказалась равной 11 000 тыс. руб. Вычету подлежит 11 000 тыс. руб.
Вышеназванный порядок вычета НДС касается в т.ч. суммы НДС по ввезенному из Российской Федерации и Казахстана имуществу, которое будет учтено в составе основных средств.
Случаи, когда сумма НДС не подлежит вычету
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров (в т.ч. основных средств) из Российской Федерации и Казахстана, не подлежит вычету в случаях, установленных в пп. 4–7 ст. 106 НК,
п. 19 ст. 107 НК, в частности:
1) при отнесении сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, включая основные средства и нематериальные активы, на увеличение стоимости этих товаров.
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 106 НК);
2) при реализации приобретенных товаров, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, по которым суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, должны быть отнесены на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет (п. 5 ст. 106 НК);
3) организациями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, которые обязаны суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, относить на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации, ввозящие товары, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен НДС в соответствии с п. 8 ст. 105 НК.
Справочно: в п. 8 ст. 105 НК идет речь о реализации товаров, при которой НДС выставлен продавцом излишне или допущены иные ошибки в его исчислении.
Сумма НДС при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана подлежит распределению по удельному весу в порядке, установленном п. 24 ст. 107 НК.
Отражение в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза
По товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, гр. 1 "Дата приобретения и номер документа" книги покупок не заполняется (п. 68 Инструкции № 82).
В гр. 2 "Дата оплаты и номер документа" при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, отражаются дата уплаты НДС, указанного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС, и номер платежного документа.
В гр. 3 "Наименование продавца" отражается наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является.
В гр. 4 "УНП продавца" указывается учетный номер плательщика (УНП), присвоенный поставщику (продавцу).
В гр. 5 "Всего покупок, включая НДС" показывается итоговая сумма покупок с НДС.
В гр. 6а, 7а указывается стоимость покупок без НДС, в гр. 6б, 7б – сумма НДС исходя из ставки налога (соответственно 20 % и 10 %), по которой эти покупки облагаются.
Пример 2
Предприятие (отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) приобрело у ОАО "Арго" (Российская Федерация) товары, которые оприходованы 14 февраля 2013 г.
Стоимость товаров по контракту по курсу Нацбанка на дату принятия на учет составляет 30 000 тыс. руб. НДС при ввозе, исчисленный по налоговой декларации, уплачен 12 марта 2013 г. (дата списания средств с расчетного счета на основании выписки банка) в сумме 6 000 тыс. руб. Запись производится в книге покупок за февраль 2013 г.
Вместе с тем, как указывалось выше, плательщик вправе воспользоваться нормой п. 6 ст. 107 НК и отразить НДС в книге покупок за март 2013 г.
Указанная операция в книге покупок должна быть отражена так:
