В 2019 г. в налоговом учете затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК [1]).
При этом проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в налоговом учете в качестве затрат по производству и реализации. Исключение составляют проценты:
– по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством;
– по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).
Заметим, что проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам с 2019 г. учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат (подп. 2.9 п. 2 ст. 171 НК).
Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
В приведенной таблице указаны проценты по кредитам, которые должна платить организация в различных ситуациях, и высказано мнение автора о возможности их учета при налогообложении прибыли.
Заключительные положения
Отметим, что у налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу.
Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (часть первая п. 3 ст. 21 НК).
Часть первая п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или электронной форме (часть вторая п. 3 ст. 21 НК). Отметим, что по многим из вышеприведенных ситуаций у специалистов в области налогообложения существуют различные точки зрения.
За неуплату или неполную уплату суммы налога к организациям и их должностным лицам могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 13.6 КоАП [5].
