Top.Mail.Ru

Не во всех случаях амортизация по жилищному фонду отражается на забалансовых счетах

Виталий Раковец, аудитор

Ситуация

Организация частной формы собственности приобрела в 2010 г. за счет собственных средств квартиру для сдачи в наем работникам (организация будет получать доход от операций по сдаче в наем). Содержание квартиры будет осуществляться за счет собственных средств организации, полученных в установленном порядке от сдачи в наем.
В связи с этим возникают вопросы.

Где должна отражаться в бухгалтерском учете начисляемая амортизация по квартире: за балансом или на балансовых счетах? Следует ли при приобретении квартиры показывать амортизационный фонд основных средств в качестве источника финансирования капитальных вложений (иных источников финансирования капитальных вложений у организации нет)? В случае отражения начисленной амортизации на балансовых счетах производится ли формирование амортизационного фонда и если да, то каким образом?
 
Рассмотрим эти вопросы.

Договор найма жилого помещения – соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование за плату. Форма договора найма жилого помещения – письменная.

Типовые договоры найма жилых помещений утверждаются в порядке, определяемом Советом Министров РБ (ст. 27 Жилищного кодекса РБ (далее – ЖК)).

Юридические лица негосударственной формы собственности имеют право в порядке, установленном законодательством РБ, в целом либо по частям отчуждать, сдавать по договору найма, отдавать в залог, видоизменять, перестраивать или сносить жилые помещения, принадлежащие им на праве собственности, и осуществлять иные действия, не противоречащие общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям, не ущемляющие права и защищаемые законом интересы других граждан. Эта норма установлена ст. 101 ЖК.

Бухгалтерский учет амортизации по квартире

Забалансовый счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источниковили с привлечением бюджетных средств (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89)).

Условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями определяет Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Потеря стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (по объектам бюджетных организаций – на уменьшение фонда в основных средствах), если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и эти объекты являются и объектами жилищного фонда (подп. 33.2 п. 33 Инструкции № 37/18/6).

С учетом вышеизложенного, по мнению автора, начисленную амортизацию по квартире в указанной в вопросе ситуации не следует отражать на забалансовых счетах, поскольку квартира была приобретена за счет собственных средств организации, а не за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

Поскольку по договору найма наймодатель обязуется предоставить нанимателю жилое помещение во владение и пользование за плату и организация будет получать доход от сдачи в наем, то можно сделать вывод, что в данном случае квартира будет являться объектом основного средства, используемым в предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, насвой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 Гражданского кодекса РБ).

Следует отметить, что разделение амортизируемых объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта входит в Перечень функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

– распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно согласно Инструкции № 37/18/6;

– систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду суммы амортизационных отчислений:

в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29 (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счета 02;

в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 02;

в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91  в корреспонденции с кредитом счета 02.

На счете 90 отражается в т.ч. и выручка по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга).
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым признана выручка, отражается по дебету счета 90  в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат и др.

Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода. На счете 91 среди прочего обобщается информация о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации).

Таким образом, в изложенной ситуации начисленная амортизация по квартире, приобретенной за счет собственных средств, используемой в предпринимательской деятельности, будет отражаться следующими записями: Д-т 20, 91 – К-т 02.

Использование амортизационного фонда

По кредиту забалансового счета 010 на основании п. 77 Инструкции № 37/18/6 в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей – инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации.

Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются в т.ч. затраты на приобретение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (п. 78 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, в приведенной ситуации организации следует показывать амортизационный фонд в качестве источника финансирования капитальных вложений производственного назначения.

В бухгалтерском учете организации нужно отразить: К-т 010 – амортизационный фонд основных средств направлен на приобретение основного средства производственного назначения.

Формирование амортизационного фонда

По дебету забалансового счета 010 на основании п. 75 Инструкции № 37/18/6 организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, отражаются суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов.

Коммерческие организации, осуществляющие несколько видов деятельности, формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных в части первой п. 75 Инструкции № 37/18/6 видов деятельности.

По мнению автора, поскольку как по договору найма жилого помещения, так и по договору аренды соответственно наймодатель (арендодатель) обязуется предоставить нанимателю (арендатору) жилое помещение (имущество) за плату во временное владение и пользование, формирование амортизационного фонда при сдаче в наем жилого помещения следует показывать в порядке, аналогичном порядку, применяющемуся при сдаче имущества в аренду.

Доходы и расходы по сдаче в наем квартиры (как и при сдаче в аренду имущества) могут в установленном порядке отражаться:

– как доходы (счет 90) и расходы (счета 20, 26) по видам деятельности;
 
– как операционные доходы и расходы (счет 91).

Для организаций, сдающих амортизируемое имущество в аренду, Инструкцией № 37/18/6 прямо предусмотрено отражать по дебету забалансового счета 010 суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов.

По мнению автора, данную норму следует применять и организациям, использующим в установленном порядке для учета доходов и расходов по сдаче в аренду имущества счет 91.

Организациям, отражающим в установленном порядке доходы и расходы по сдаче в аренду имущества как доходы (счет 90) и расходы (счета 20, 26) по видам деятельности, следует формировать амортизационный фонд как "в иных случаях": по дебету забалансового счета 010 отражать суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Определение суммы амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) производится согласно п. 76 Инструкции № 37/18/6.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, отражаются следующим образом: Д-т 010.
 

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 46 декабрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Насколько целесообразен различный порядок отражения капитальных вложений в целях бухгалтерского и налогового учета?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 июля 2009 г. № 986

9

Бухгалтерский учет

13

О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

13

Комментарий (C 2011 года отменены формирование и использование амортизационных фондов)

16

Государственное регулирование

18

О некоторых мерах по совершенствованию порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса

18

Комментарий (Что нового в сфере игорного бизнеса)

23

О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

25

Комментарий (Отмена Основных положений по составу затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – процесс сближения с МСФО)

27

Комментарии

30

Зарубежная командировка: с 1 сентября действуют новые правила

30

Не все организации, пользующиеся в 2010 году земельными участками, платят земельный налог. В 2011 году ошиб­ка будет исправлена

41

Импорт товаров, упакованных в тару: есть вопросы по экологическому на­логу

43

Экологический налог: в 2011 го­ду уточнен порядок применения понижаю­щих и повышающих коэффициентов к став­кам экологического налога

45

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА  "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Ставки налога на добавленную стоимость и обоснование их применения в 2011 году: есть изменения

50

Налог на добавленную стоимость: налоговые вычеты-2011

54

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: новации 2011 года

61

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

МНС РБ разъясняет

65

О налогообложении организаций, осуществляющих ремонт бытовой техники

65

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

67

ВОПРОС – ОТВЕТ

68

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

76

Изменены правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

76

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

80

Реализация автомобиля, попавшего в ДТП

80

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

82

Чтобы учесть представительские расходы в затратах при налогообложении прибыли, их необходимо правильно оформить

82

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

88

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

89

Не во всех случаях амортизация по жилищному фонду отражается на забалансовых счетах

89

СОВЕТЫ ЮРИСТА

92

Авиакомандировки. Правовые аспекты

92

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

100

В деятельности организации могут использоваться транспортные средства работников

100

К сведению читателей

104

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

105

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

105

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

105

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 27 но­ября по 3 декабря 2010 года

112