Организация, которая применяет общую систему налогообложения, в августе 2019 г. закончила реставрацию здания. В этом же месяце составлен акт приемки работ с подрядчиком.
Надо ли организации представлять в 2019 г. уточненную декларацию по налогу на недвижимость в связи с тем, что у здания после проведения реставрации увеличилась первоначальная и остаточная стоимость?
Не надо.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
* Элементы учета основных средств в учетной политике организации
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Выполненные подрядчиком и принятые заказчиком строительные работы отражают в бухучете заказчика на основании первичных учетных документов (пп. 9, 16 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, п. 20 Инструкции № 26):
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
После приемки объекта строительства в эксплуатацию и утверждения в установленном порядке акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного реставрацией, формируется стоимость соответствующих частей объекта строительства в бухгалтерском учете. Суммы затрат по окончании реставрационных работ, учтенные на счете 08, списывают с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства». Таким образом, на сумму расходов по реставрации увеличивается первоначальная стоимость здания и соответственно его остаточная стоимость.
Налоговую базу налога на недвижимость организации определяют исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговую декларацию по налогу на недвижимость организации должны представить в налоговые органы не позднее 20 марта текущего налогового периода (п. 1 ст. 233 НК). Налоговым периодом по налогу на недвижимость признают календарный год (ст. 231 НК).
Дополнения и изменения в налоговую декларацию вносят не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошли (п. 2 ст. 233 НК):
– возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость в течение текущего налогового периода (п. 7 ст. 232 НК);
– выбытие либо приобретение (возникновение) объектов налогообложения в течение налогового периода (пп. 4, 5 ст. 232 НК);
– утрата отдельными организациями в течение года статуса плательщика налога на недвижимость либо признание плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций (п. 5 ст. 232 НК);
– передача организацией-лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю – физическому лицу в рамках договора лизинга в некоторых случаях либо расторжение указанного договора в некоторых случаях (п. 6 ст. 232 НК);
– переход организации с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость (п. 9 ст. 232 НК);
– регистрация организации (вновь зарегистрированная) (п. 8 ст. 232 НК).
Как видим из приведенных норм НК, реставрация зданий не поименована в случаях, когда имеют место изменение (уточнение) налоговой базы и соответственно перерасчет налога на недвижимость. Несмотря на то что в августе 2019 г. изменилась первоначальная стоимость задания и соответственно остаточная стоимость, внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию и перерасчет налога на недвижимость в течение текущего налогового периода законодательством не предусмотрены.
