Ситуация
Возврат налога налоговым агентом
Юридическое лицо – резидент Республики Беларусь заключило договоры с ИП – резидентами Российской Федерации и Украины на оказание услуг по разработке программного обеспечения.
При перечислении дохода в адрес ИП-нерезидентов был удержан подоходный налог по ставке 13 % и перечислен в бюджет. Оказание данных услуг носит постоянный характер.
В июле 2019 г. ИП представили документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации и Украины на 2019 г.
Каков порядок возврата ранее удержанного подоходного налога резидентам других государств после представления подтверждения статуса налогового резидента другого государства, с которым у Республики Беларусь заключено соглашение об избежании двойного налогообложения?
Имеет ли организация право самостоятельно вернуть нерезиденту ранее удержанный налог, а переплату учесть в счет последующих платежей по подоходному налогу, удержанному с заработной платы сотрудников, либо необходимо направить в налоговый орган документ, подтверждающий статус налогового резидента другого государства, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль в части данных по подоходному налогу и ждать возврата суммы налога из бюджета?
Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь в денежной и натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 196, часть первая п. 1 ст. 199 НК [1]).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся денежные вознаграждения за оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Таким образом, доходы ИП – резидентов Российской Федерации и Украины от оказания услуг по разработке программного обеспечения признаются доходом, полученным от источников в Беларуси, и соответственно облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.
В то же время, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены НК, то применяются нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).
Применительно к рассматриваемой ситуации такими международными договорами являются:
• Соглашение-1 [2];
• Соглашение-2 [3].
Соглашение-1 и Соглашение-2 распространяют свое действие в т.ч. на порядок взимания подоходного налога (ст. 2 Соглашения-1 и Соглашения-2).
Для целей применения соглашений компетентными органами договаривающихся государств налогообложение доходов ИП рассматривается применительно к термину «предприятие договаривающегося государства».
На основании п. 1 ст. 7 Соглашения-1 и Соглашения-2 прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство.
Таким образом, прибыль (доходы) российских и украинских ИП, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг по разработке программного обеспечения освобождается от обложения налогом в Республике Беларусь.
Следует учитывать, что при применении норм Соглашения-1 в отношении налоговых резидентов Российской Федерации – физических лиц следует сверять указанный в подтверждении ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, со сведениями на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru.) в разделе «Все сервисы» – «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (https://egml.nalog.ru/) и электронном сервисе, предоставляющем доступ к Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства (https://rmsp.nalog.ru/) (части третья и четвертая письма № 4-2-15/34263 [4]).
Если из таких сведений следует, что гражданин, указанный в подтверждении, является ИП, то он рассматривается как российское предприятие для целей применения Соглашения-1 (часть седьмая письма № 4-2-15/34263).
Для освобождения от подоходного налога в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (далее – подтверждение) (часть первая п. 4 ст. 224 НК).
* Особенности определения налоговой базы подоходного налога в 2019 г.
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Оно может быть представлено в виде электронного документа (часть вторая п. 4 ст. 224 НК).
Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется по ставке 13 % и перечисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 5, часть восьмая п. 4 ст. 224 НК).
После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговый агент в установленном порядке производит возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога (часть десятая п. 4 ст. 224 НК).
Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом:
• за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам;
• за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет (части пятая и шестая п. 1, абз. 4 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 223 НК).
Таким образом, налоговый агент вправе вернуть излишне уплаченный подоходный налог после представления ему подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Обратите внимание, что налоговые агенты, выплачивающие на территории Республики Беларусь доходы гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах.
* Вопросы по подоходному налогу, с которыми бухгалтер может столкнуться на практике
Данные сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме согласно приложению 3 к постановлению № 100 [5] (часть третья п. 8 ст. 216 НК, часть вторая п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100).
