Трудовое законодательство
Обеспечение охраны труда работников является обязанностью нанимателя независимо от формы собственности организации.
При организации труда работников наниматель обязан:
– обеспечить работников в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п. 8 ст. 55 Трудового кодекса РБ; далее – ТК);
– производить выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п. 5 ст. 226 ТК).
– Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 209);
– Перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.10.2010 № 145;
– Перечнем профессий и должностей, а также сроками носки средств индивидуальной защиты, определенными Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110.
Порядок списания СИЗ следует отразить в учетной политике
В бухгалтерском учете спецодежду, другие СИЗ, по которым установлены сроки службы, учитывают в составе средств в обороте на счете 10 "Материалы" (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Их поступление, наличие, движение, списание отражают в разрезе субсчетов 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 50; далее – Инструкция 50).
Организация в своей учетной политике должна предусмотреть порядок списания СИЗ (п. 107 Инструкции 133). Он может быть:
1) общим, предусмотренным для списания любых средств, находящихся в обороте, например:
– в размере 50 % – при передаче в эксплуатацию и 50 % – при выбытии;
– в размере 100 % – при передаче в эксплуатацию;
– в размере 100 % – при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью;
– для объектов, в т.ч. СИЗ, стоимостью до 2 базовых величин – единовременно по мере их передачи в эксплуатацию и др.;
2) отдельным, предусмотренным только для СИЗ, – ежемесячно, исходя из сроков службы СИЗ.
Сроки носки СИЗ установлены календарные и исчисляются со дня фактической выдачи работникам. Для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается время ее хранения в теплый период года (п. 32 Инструкции 209).
Учет затрат на выдачу работникам средств индивидуальной защиты населения
Затраты на бесплатную выдачу спецодежды, произведенные согласно установленным нормам, организации включают в расходы по видам деятельности.
В 2012 г. затраты на выдачу работникам СИЗ в соответствии с разработанными в организации внутренними нормами следует учитывать при налогообложении.
Следует обратить внимание, что с 2013 г. подп. 1.22-2 из ст. 131 НК исключен, что дает право плательщикам затраты на выдачу работникам СИЗ, в т.ч. и сверх установленных норм, учитывать при налогообложении.
Документальное оформление и бухгалтерский учет
Выдачу работникам организации в индивидуальное пользование и сдачу ими СИЗ отражают в личной карточке учета СИЗ. Форма данного документа является типовой и утверждена Инструкцией № 209 (приложение 2 к Инструкции № 209).
Карточка открывается на каждого работника в одном экземпляре и хранится у кладовщика (либо другого материально ответственного лица, например завхоза).
Пример 1
Организация в феврале 2012 г. приобрела 10 хлопчатобумажных костюмов по цене 180 000 руб. на общую сумму 1 800 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 300 000 руб.
Бухгалтерские записи в феврале 2012 г. будут следующие (см. табл. 1).
![](/assets/media/journal_material/2012/12/1_356.jpg)
![](/assets/media/journal_material/2012/12/2_231.jpg)
Однако по желанию работника они могут остаться у него. В этом случае бухгалтерия на основании письменного заявления работника производит удержание остаточной стоимости СИЗ из его заработной платы (пп. 30, 31 Инструкции № 209).
Продолжение примера 1
В июне 2012 г. работник при увольнении написал заявление о желании выкупить спецодежду. Бухгалтерия удерживает из зарплаты работника остаточную стоимость спецодежды с учетом исчисленного НДС 90 000 руб. (75 000 + 15 000 (20 %)).
Бухгалтерские записи, которые надо сделать в июне 2012 г., см. в табл. 3.
![](/assets/media/journal_material/2012/12/3_188.jpg)
Подобная ситуация может возникать и в тех случаях, когда по учетной политике организации стоимость СИЗ погашается в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию. Тогда остаточной стоимости спецодежды совсем нет. А если стоимость СИЗ погашается в размере 100 % при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью, то в учете спецодежда числится по полной стоимости.
Во всех подобных ситуациях, по мнению автора, бухгалтерии необходимо рассчитать фактическую остаточную стоимость спецодежды исходя из нормативных сроков носки и фактических сроков эксплуатации и по соглашению с работником производить удержания из заработной платы реальной остаточной стоимости спецодежды.
Исходя из данных примера 1 произведем расчет фактической остаточной стоимости спецодежды:
150 000 – (150 000 / 12 × 4) = 100 000 руб.; с учетом НДС 20 %: 100 000 + (100 000 × 20 / 100) = 120 000 руб.
Тогда бухгалтерские записи в июне 2012 г. будут выглядеть следующим образом (см. табл. 4).
![](/assets/media/journal_material/2012/12/4_130.jpg)
Отражение недостачи СИЗ
Таким же образом при хищении, утере, недостаче, умышленной порче работником СИЗ их стоимость возмещается за счет виновного лица.
Недостачу, порчу спецодежды рассматривают для целей бухгалтерского учета и налогообложения как прочее выбытие товаров. С 2012 г. эти обороты не признают объектами обложения НДС.
Исходя из данных примера 1 в бухгалтерском учете произведем следующие записи (см. табл. 5).
![](/assets/media/journal_material/2012/12/5_102.jpg)
По окончании нормативного срока службы СИЗ должны быть сданы на склад. Комиссия, создаваемая приказом руководителя организации (п. 28 Инструкции № 209), оценивает состояние спецодежды, определяет степень физического износа и пригодность для дальнейшего использования или списания. Свое заключение комиссия оформляет актом на списание материалов с соблюдением в нем требований в части оформления, предусмотренных ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями).
Списанные материалы, подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
![](/assets/media/journal_material/2012/12/6_75.jpg)
![](/assets/media/journal_material/2012/12/7_55.jpg)
В организациях также нередки случаи, когда СИЗ выбывают из эксплуатации до истечения нормативного срока службы и непригодны к дальнейшему использованию. Для целей налогового учета в зависимости от причин преждевременного износа СИЗ их остаточная стоимость относится к внереализационным расходам, учитываемым или неучитываемым при налогообложении прибыли, или к расходам по возмещению ущерба нанимателю виновным лицом.
К внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, можно отнести остаточную стоимость СИЗ в случаях:
– их выбытия в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, авария, стихийное бедствие и т.п.) (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК) при наличии подтверждающего факт чрезвычайной ситуации документа. НДС в данном случае не начисляют;
– хищения, порчи СИЗ, если виновные лица не установлены (велось следствие, имеются документы из органов внутренних дел) или суд отказал во взыскании с них. Данная операция также не признается объектом обложения НДС.
В других случаях при выбытии СИЗ из эксплуатации до истечения нормативного срока службы в результате небрежного использования, приобретения низкокачественных СИЗ, утери и пр. их списание производят за счет собственных источников или относят на виновных лиц. И также возникает вопрос об обоснованности отнесения на затраты какой-то части стоимости СИЗ. По мнению автора, при досрочном выбытии из эксплуатации СИЗ необходимо рассчитать их фактическую остаточную стоимость и произвести корректировку затрат, формирующих себестоимость.
Пример 2
В соответствии с учетной политикой организации на 2012 г. стоимость СИЗ в составе средств в обороте погашается в размере 50 % при передаче в эксплуатацию и 50 % – при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью. Грузчику в январе 2012 г.выдан костюм хлопчатобумажный стоимостью 150 000 руб., срок службы – 12 месяцев. В августе костюм выбывает из эксплуатации в связи с непригодностью.
Бухгалтерские записи в учете будут следующие (см. табл. 7).
![](/assets/media/journal_material/2012/12/9_41.jpg)
![](/assets/media/journal_material/2012/12/10_32.jpg)