Ситуация 1. Отчуждение у плательщика УСН здания по решению суда
Организация, применяющая УСН, производит отчуждение принадлежащего ей здания по решению суда в порядке взыскания налога при УСН.
Следует ли в этом случае исчислять налог при УСН?
Следует.
В изложенной ситуации оборот по отчуждению здания по решению суда в порядке взыскания налогов надо включить в налоговую базу при исчислении налога при УСН.
Обоснуем наш вывод.
Объектом обложения налогом при УСН является валовая выручка, которой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1–2 ст. 288 НК).
Отметим, что не все операции включаются в валовую выручку. Перечень таких исключений содержит п. 2 ст. 288 НК. В нем отсутствует операция, изложенная в ситуации.
Кроме того, следует учитывать, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признают отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Таким образом, оборот по отчуждению здания по решению суда в порядке взыскания налогов необходимо включить в налоговую базу при УСН.
Ситуация 2. Определение налоговой базы налога при УСН по предоплате, полученной в иностранной валюте
Белорусская организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета по УСН). Она в 2014 г. заключила договор на поставку товаров в Российскую Федерацию, предусматривающий получение предоплаты за эти товары. Оплата получена белорусской организацией в российских рублях до отгрузки товаров (предварительная оплата).
Как правильно определить в данном случае налоговую базу по налогу при УСН?
В белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров.
В изложенной ситуации налоговую базу по налогу при УСН следует определить в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки товаров.
Обоснуем наш ответ.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки.
Организации, ведущие учет в книге учета по УСН в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, выручку от реализации товаров должны отражать по мере оплаты отгруженных товаров (далее – принцип оплаты).
Выручка от реализации товаров по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п. 5 ст. 31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации товаров (п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) (часть вторая п. 5 ст. 31 НК).
Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров является дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).
Таким образом, поскольку плательщик отражает выручку от реализации по принципу оплаты и производит реализацию товаров по договору поставки за иностранную валюту, то налоговую базу по налогу при УСН следует определять в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки, так как на этот день приходится дата отражения выручки от реализации таких товаров.
Ситуация 3. Налоговая база налога при УСН не уменьшается на сумму расходов, потраченных на содержание законсервированного объекта
Организация, применяющая УСН, несет расходы на содержание объекта, который находится на консервации.
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу на сумму расходов на содержание объекта, который находится на консервации?
Не вправе.
В изложенной ситуации организация не вправе уменьшать налоговую базу при исчислении налога при УСН на сумму расходов на содержание объекта, который находится на консервации.
Обоснуем наш ответ.
В состав внереализационных расходов включаются расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством (подп. 3.7 п. 3 ст. 129 НК).
Соответственно сумма расходов на содержание объекта, который находится на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством, включается в состав внереализационных расходов.
Однако гл. 34 НК не предусматривает уменьшение валовой выручки на внереализационные расходы. В связи с этим не следует уменьшать налоговую базу налога при УСН на сумму расходов на содержание объекта, который находится на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством.
От редакции:
Основными нормативными правовыми и техническими актами, регламентирующими порядок проведения консервации различных по назначению, объемно-планировочному и конструктивному решению объектов как в полном объеме, так и их отдельных частей (конструктивных элементов), являются:
– Закон РБ от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" (далее – Закон).
Консервация объекта незавершенного строительства – приостановление строительства на срок свыше 3 месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п. 3 ст. 62 Закона);
– технический кодекс установившейся практики "Консервация строящихся объектов. Правила проведения" ТКП 45-1.03-165-2009 (02250) (утвержден приказом Минстройархитектуры РБ от 30.12.2009 № 447).
Консервация объекта незавершенного строительства – приостановление строительства объекта на срок более 3 месяцев с разработкой и выполнением на основании соответствующего решения мероприятий по обеспечению его безопасности и сохранности на период до возобновления работ (или ликвидации объекта) и последующим расторжением договора подряда (разд. 3 указанного кодекса);
– Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450.
Ситуация 4. Плательщик УСН приобрел для своих работников товары и удержал их стоимость из зарплаты
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая книгу учета по УСН, осуществляет исчисление налога при УСН ежемесячно.
Данная организация приобрела для своих работников товары у другой организации. Стоимость товаров удерживается из их заработной платы. Товары были переданы работникам в сентябре 2014 г., а удержание из заработной платы было осуществлено в октябре 2014 г.
Является ли данная сделка объектом для исчисления налога при УСН и если да, то в каком месяце ее следует отразить?
Является, за октябрь 2014 г.
В изложенной ситуации организация должна произвести исчисление налога при УСН за октябрь 2014 г.
Обоснуем наш ответ.
Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров является дата оплаты товаров, которые были отгружены, переданы до дня либо в день оплаты.
При этом у организации, применяющей УСН, под датой оплаты следует, в частности, понимать дату прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (п. 5 ст. 288 НК).
Таким образом, поскольку при удержании из заработной платы прекращаются обязательства работника перед организацией, то исчисление налога при УСН следует произвести за октябрь 2014 г.
Ситуация 5. Определение налоговой базы при оказании услуг с помощью нерезидента нерезиденту
Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС, оказала в 2014 г. инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства для иностранной организации – заказчика с привлечением субподрядной иностранной организации.
Как определить в данном случае налоговую базу?
Налоговая база в изложенной ситуации определяется как сумма выручки, полученная за оказание инженерно-консультационных услуг, с учетом сумм, причитающихся иностранным подрядчикам.
Обоснуем наш ответ.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации работ, услуг для целей определения налоговой базы налога при УСН при выполнении проектных и строительных работ включается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (абз. 4 части шестой п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, при оказании инженерно-консультационных услуг по подготовке строительства по договорам подряда для целей обложения налогом при УСН налоговая база определяется как сумма выручки, полученная за оказание этих услуг с учетом сумм, причитающихся иностранным подрядчикам, так как эти услуги не являются ни строительными, ни проектными.
Ситуация 6. Особенности заполнения декларации по налогу при УСН при реализации ценных бумаг
Организация, применяющая УСН, реализовала принадлежащие ей ценные бумаги.
Следует ли полученную от реализации этих бумаг выручку отражать в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе?
Не следует.
Организации в изложенной ситуации не надо отражать выручку в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе.
Обоснуем наш вывод.
Форма декларации по налогу при упрощенной системе содержится в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82, а порядок ее заполнения – в гл. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной этим постановлением (далее – Инструкция).
Из Инструкции следует, что:
– плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3);
– при заполнении разд. I декларации в стр. 1 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (п. 39).
При определении налоговой базы следует учитывать исключения, предусмотренные п. 2 ст. 288 НК. Так, например, в валовую выручку не включается выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг (абз. 6 части пятой п. 2 ст. 288 НК).
Поскольку выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не включается в валовую выручку, т.е. в налоговую базу при исчислении налога при УСН, то соответственно ее не следует отражать и в декларации.
