Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, надо представлять до первой выплаты дохода

На стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, вправе рассчитывать плательщики, имеющие детей до 18 лет и (или) иждивенцев.

Указанный вычет предоставляется:

– в размере 180 000 руб. в месяц, а в определенных случаях – 355 000 руб. в месяц;

– на основании нижеперечисленных документов (см. таблицу).

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем его утраты (п. 6 ст. 164 НК).

Важно! В случае если документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, были представлены плательщиком налоговому агенту после первой выплаты дохода, то с учетом ст. 60 НК налоговый агент вправе на основании заявления плательщика произвести перерасчет подоходного налога и зачесть либо вернуть его излишне уплаченную сумму.

При этом такое заявление может быть подано плательщиком не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы налога.

Ситуация 1. Супруг не вправе получить стандартный вычет на жену, пока той не назначено пособие по уходу за ребенком

В сентябре 2014 г. в бухгалтерию организации сотрудник (для него эта организация является местом основной работы) в целях применения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, представил документы, подтверждающие рождение у него в этом месяце ребенка.

На основании указанных документов организацией данному сотруднику с доходов, полученных им за сентябрь 2014 г., был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 180 000 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка, а также в размере 180 000 руб. на супругу-иждивенку (в тот момент его супруга находилась на больничном по беременности и родам).

Действия организации как налогового агента, предоставившего данному сотруднику стандартный налоговый вычет из доходов, полученных им за сентябрь 2014 г., на супругу-иждивенку, не правомерны.

Обоснуем наш ответ.

Днем возникновения права на государственное пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет является день предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или день, следующий за днем окончания периода освобождения от работы (службы), учебы, установленного листком нетрудоспособности по беременности и родам; для лиц, не имеющих права на пособие по беременности и родам либо не воспользовавшихся данным правом, – день рождения ребенка (ст. 21 Закона РБ от 29.12.2012 № 7 "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей").

С учетом изложенного право на получение стандартного налогового вычета для супруга, чья жена находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, начнется с того месяца, когда супруге будет назначено пособие по уходу за ребенком. В тот период, когда жена находится на больничном, стандартный налоговый вычет супругу не предоставляется.

Некоторые подтверждающие документы имеют ограниченный срок действия

НК не содержит требования о периодичности обновления указанных в таблице документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты.

Вместе с тем срок действия отдельных документов, по истечении которого представление вычета на основании такого документа будет не правомерно, может быть оговорен другими актами законодательства.

Таким документом, например, является справка, подтверждающая, что гражданин является обучающимся. Срок ее действия составляет 6 месяцев.

Иной срок действия справки для обучающихся, получающих общее среднее, специальное образование. Справка действует с 1 сентября (либо с даты подачи заявления в случае его подачи после 1 сентября) по 31 августа (п. 6.3 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200; далее – перечень, Указ № 200).

От редакции:

В форме справки о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование (утверждена постановлением Минобразования РБ от 21.06.2012 № 67), отсутствует прямое ограничение в виде 6-месячного срока действия.

В ней содержится графа " Справка действительна до "__" __________ ____ г.".

Однако бухгалтерам следует руководствоваться сроками, определенными Указом № 200, так как данный документ по отношению к постановлению Минобразования имеет бóльшую юридическую силу (ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З).

Ситуация 2. Бухгалтер должен прекратить предоставление вычета при окончании срока действия документа

Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, в январе 2014 г. в бухгалтерию для получения стандартного налогового вычета представил выданную в соответствии с п. 6.3 перечня справку, подтверждающую, что его дочь является студенткой БГУ на дневной форме обучения и получает первое высшее образование.

С учетом того что срок действия указанной справки согласно п. 6.3 перечня составляет 6 месяцев, сотрудник организации должен был представить новую справку в июле 2014 г.

Вместе с тем стандартный налоговый вычет может быть предоставлен и на основании справки, выданной в соответствии с п. 6.5 перечня, подтверждающей, что высшее, среднее специальное образование получено на платной основе. Данная справка бессрочна. Однако она будет являться подтверждающим документом только в том случае, если на момент представления справки образование уже получено (обучающийся закончил обучение в соответствующем учреждении образования).

Важно! Установленные перечнем требования по срокам действия справок не могут распространяться на справки, выдаваемые учреждениями образования других государств.

Срок обновления справки, выданной учреждениями образования других государств, будет зависеть от того, что в ней указано. Если в справке указано, что срок ее действия – 1 семестр или 6 месяцев, то по окончании соответственно семестра либо 6 месяцев необходимо данную справку обновить. Если в справке имеется запись: "Является студентом первого курса с 1 сентября", то следует представить справку о том, что ребенок продолжает обучение на втором курсе. Если же срок действия справки, например, 5 лет, то обновлять ее после каждого семестра либо по окончании учебного года не надо.

Таким образом, в этом случае справка может быть принята в качестве документа, подтверждающего право на стандартный налоговый вычет, если в ней согласно требованиям НК будет указано, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, а также период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся.