Из письма в редакцию:
"В нашей организации работает алиментщик, который в текущем месяце увольняется. К моменту увольнения ему начислена заработная плата в сумме 5 000 000 руб., а также компенсация за 5 дней неиспользованного отпуска в сумме 1 120 000 руб. Работник уплачивает алименты на одного ребенка в размере 25 %. Поскольку с сумм компенсации за неиспользованные дни отпуска алименты не удерживаются, то возникают вопросы:
1) в какой сумме следует исключить подоходный налог при определении базы для расчета сумм алиментов, а именно – следует исключить всю сумму подоходного налога, исчисленную из совокупного дохода работника за текущий месяц, или только подоходный налог, приходящийся на сумму заработка, принятую для удержания алиментов?
2) каков порядок исчисления подоходного налога в таком случае?
Юлия Андреевна, бухгалтер"
Определение доходов, из которых удерживают алименты
Наниматель обязан на основании письменного заявления плательщика алиментов или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы и других выплат денежные суммы установленных размеров (ст. 105 Кодекса РБ о браке и семье; пп. 133, 159 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40 (далее – Инструкция № 40)).
Важно! Для определения доходов, из которых удерживают алименты, нужно руководствоваться Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 (далее – постановление № 1092, Перечень соответственно).
Анализируя выплаты, произведенные работнику в текущем месяце (месяце увольнения), обратите внимание на подп. 1.9 п. 1 Перечня: алименты удерживают с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, получаемой при увольнении компенсации за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также с сумм, выплачиваемых работнику при замене отпуска денежной компенсацией (за исключением выплачиваемой при увольнении работника).
Содержание нормы, прописанной в подп. 1.9 п. 1 Перечня, представим в виде таблицы:
Таким образом, алименты удерживайте только из суммы начисленной заработной платы. Сумму компенсации, начисленную при увольнении работника за дни неиспользованного отпуска, не включайте в состав выплат, с которых надо удержать алименты.
Определение базы для расчета алиментов
Итак, алименты взыскивают с сумм заработка или иного дохода их плательщика после удержания из указанных сумм налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 постановления № 1092).
Уплата обязательного страхового взноса (пенсионное страхование) в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – Фонд) в размере 1 % из доходов работников не регулируется налоговым законодательством. Следовательно, этот взнос не является налогом (ст. 3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь"; п. 3 ст. 6 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Таким образом, базой для расчета алиментов служит фактически начисленная сумма доходов их плательщика, уменьшенная на сумму исчисленного подоходного налога. При этом подоходный налог исчисляют с применением установленных налоговых вычетов, в т.ч. стандартного налогового вычета на детей до 18 лет (ст. 164–166 НК).
И вот тут возникает вопрос: какую сумму подоходного налога следует исключить из доходов при определении базы в случае, когда в соответствии с Перечнем алименты удерживают не из всех начисленных плательщику доходов, но вместе с тем все они являются объектом обложения данным налогом?
Законодательством этот вопрос не урегулирован. Полагаю, что при определении базы для расчета алиментов сумма подоходного налога должна соответствовать доходу, который включают в расчет.
В приведенной ситуации сумму подоходного налога рассчитывают так:
1) сумма подоходного налога, удерживаемая из всех начисленных доходов работника, равна 712 800 руб. ((5 000 000 + 1 120 000 – 180 000) × 12 %);
2) сумма подоходного налога, приходящаяся на доходы, включаемые в базу для расчета алиментов, составляет 582 350 руб. (712 800 / 6 120 000 × 5 000 000).
С учетом определенной расчетным путем суммы подоходного налога уточним базу для удержания алиментов, которая равна 4 417 650 руб. (5 000 000 – 582 350).
Сумма алиментов составит 1 104 400 руб. (4 417 650 × 25 / 100).
В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов сделайте запись:
Д-т 70 – К-т 76 – 1 104 400 руб.
Алименты удерживают по месту выдачи работнику заработной платы и приравненных к ней доходов одновременно с их расчетом 1 раз в месяц (п. 168 Инструкции № 40). Алименты необходимо удерживать с даты, указанной в исполнительном листе или заявлении, ежемесячно с соблюдением установленного минимального размера.
Помните, что при удержании алиментов за их плательщиком должно быть сохранено не менее 30 % причитающегося к выплате заработка (ст. 108 Трудового кодекса РБ).
Надеюсь, мои советы помогли Вам.
