Отражение доходов, полученных при покупке валюты

Организация применяет в 2014 г. упрощенную систему налогообложения (УСН) с ведением бухгалтерского учета. Курс покупки иностранной валюты ниже курса Нацбанка, установленного на день покупки. Полученная разница отражалась посредством сторнировочной записи по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты" и кредиту счета 57 "Денежные средства в пути".

Верно ли организация отражала хозяйственную операцию?

Неверно, следовало признавать доход.

Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15) не содержит норм, касающихся учета доходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

При учете доходов, связанных с покупкой иностранной валюты, следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"), включаются доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражают в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т 57, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т 90 (субсчет 90-7).

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

В бухгалтерском учете организации следует отразить в месяце выявления ошибки на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 26 – К-т 57
– исправительная запись;

Д-т 57 – К-т 90-7
– правильная запись.

Отметим, что налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 Налогового кодекса РБ (далее – НК) признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.

В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы отражают не позднее даты их получения (п. 2 ст. 288 НК).

Таким образом, доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, включаются в налоговую базу налога при УСН.

Исправления в данные налогового учета вносят в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее по тексту рубрики – Инструкция № 82).

Курсовые разницы, полученные при переоценке денежных средств

Организация курсовые разницы, полученные при переоценке денежных средств, отражает в 2014 г. в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в порядке и сроки, установленные руководителем организации.

Верно ли поступает организация?

Неверно, данные курсовые разницы должны относиться в дебет счета 91 при их возникновении.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы в 2014 г. коммерческие организации относят:

– по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;

– по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15).

По денежным средствам в иностранной валюте, не являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте").

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена возможность относить на счет 97 курсовые разницы по денежным средствам, возникшие в 2014 г.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п. 15 Инструкции № 102).

В месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить исправительные записи:

Д-т (К-т) 97 – К-т (Д-т) 91
– курсовые разницы по денежным средствам учтены в составе доходов (расходов) по инвестиционной деятельности.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции № 82.

Перенос инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности

Имеет ли торговая организация право провести инвентаризацию перед составлением бухгалтерской отчетности за 2014 г. в январе 2015 г. на основании приказа руководителя, датированного ноябрем 2014 г. (данным приказом будет предусмотрено, что с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли инвентаризацию товаров в розничной сети надо провести после новогодних праздников – 15 января 2015 г.)?

Такого права у торговой организации нет.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. и перед составлением годовой отчетности (Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства)  не ранее 1 ноября (пп. 7, 72, 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180).

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, проведение инвентаризации товаров в другом отчетном периоде неверно.

Отражение расходов, связанных с подбором и приобретением оборудования

Организация привлекла эксперта (ИП), в функции которого входила помощь в подборе нужного организации оборудования исходя из его технических характеристик.

Куда следует отнести понесенные затраты: на стоимость оборудования (основного средства) или на затратные счета?

На стоимость оборудования.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп. 9, 10 Инструкции № 26).

Таким образом, понесенные затраты на услуги эксперта включаются в стоимость основных средств (оборудования).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основного средства, отражают в учете записью:

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Сформированную первоначальную стоимость основного средства отражают записью:

Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08.