Ситуация. Произведена уценка объекта незавершенного капитального строительства
Организация – заказчик строительства отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г. при отсутствии добавочного фонда по нему записью:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 83 "Добавочный капитал"
– методом "красное сторно".
Верно ли организация отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г.?
Исправляем ошибку в бухгалтерском учете
Организация допустила ошибку. Обоснуем ее. Уценку первоначальной (переоцененной) стоимости не завершенных строительством объектов отражают методом "красное сторно" по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 83. Такая норма действительно была предусмотрена п. 59 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37, в редакции, действовавшей на 31 декабря 2013 г. (далее – Инструкция № 162/131/37).
Однако в данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, в редакции, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10).
В ней предусмотрено, что изменение стоимости незавершенного строительства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумму уценки незавершенного строительства относят в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок такого строительства. Оставшуюся сумму уценки незавершенного строительства отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 76 Инструкции № 10).
Указанные хозяйственные операции нужно показать в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Д-т 83 – К-т 08
– на сумму уценки стоимости незавершенного строительства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому незавершенному строительству;
Д-т 91 – К-т 08
– на оставшуюся сумму уценки стоимости незавершенного строительства.
Если по незавершенному строительству отсутствует остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства, то всю сумму уценки следует отразить записью:
Д-т 91 – К-т 08.
В сложившейся ситуации организации нужно внести исправления в данные бухгалтерского учета.
Напомним, что с 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 Национального стандарта № 80).
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.
Справочно: первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (ст. 10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", далее – Закон № 57-З).
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Среди иных реквизитов могут быть реквизиты, предусмотренные до 21 февраля 2014 г. для бухгалтерской справки-расчета п. 5 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83):
– период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;
– сумма (для имущества – также количество) неправильной записи, подлежащей исправлению;
– арифметический расчет вносимого исправления;
– сумма (для имущества – также количество) правильной (исправительной) записи.
Таким образом, в том месяце 2014 г., в котором выявлена ошибка, на основании оформляемой бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить на сумму уценки записью:
Д-т 08 – К-т 83
– исправительная запись;
Д-т 84 – К-т 08
– правильная запись.
Не забудьте произвести корректировку бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
В бухгалтерской отчетности за 2014 г. в бухгалтерском балансе следует уменьшить показатели вступительного сальдо по стр. 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и увеличить по стр. 450 "Добавочный капитал".
Также необходимо произвести корректировки в отчете об изменении собственного капитала (по гр. 7 и 8).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:
– характер ошибок;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Такие требования содержатся в п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111.
Наладим аналитический учет данных счета 91
Общее правило гласит: сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки показывается на счете 83 (подп. 76.1 п. 76 Инструкции № 10).
По мнению автора, таким же образом необходимо будет отражать в последующем и сумму дооценки незавершенного строительства в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки, выявленной после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Если в дальнейшем будет иметь место дооценка уцененного незавершенного строительства, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.
Законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки незавершенного строительства, отраженные на счете 91, поэтому порядок учета таких сумм организация должна разработать самостоятельно с применением профессионального суждения и изложить в учетной политике и примечаниях к отчетности.
Напомним, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных белорусским законодательством (ст. 9 Закона № 57-З).
Аналитический учет сумм уценки организация может вести в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом.
Также отметим, что результаты переоценок, производимых в соответствии с законодательством РБ, не учитывают при налогообложении прибыли (письмо МНС РБ от 13.03.2014 № 2-2-10/978).
