Из письма в редакцию:
"Наша организация арендует помещение у физического лица – индивидуального предпринимателя с января 2014 г. Оценочная стоимость помещения на 1 января 2014 г. составила 1 916 млн. руб., площадь всего помещения – 200,4 м2. На 1 января 2015 г. оценку стоимости помещения территориальная организация по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним не проводила. В июне 2015 г. организация планирует отказаться от 2 комнат общей площадью 55,4 м2 в связи с сокращением численности сотрудников.
У нас возникли следующие вопросы:
1) имеет ли право организация пересчитать налог на недвижимость в сторону уменьшения в связи с отказом от части арендуемого помещения?
2) в какие сроки следует представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость в случае возможности уменьшения налога?
3) может ли организация применить в 2015 г. в целях исчисления налога на недвижимость оценочную стоимость, определенную организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на 1 января 2014 г.?
4) какая сумма подлежит отражению в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость в случае уменьшения налога?
Алла Михайловна, главный бухгалтер"
Перерасчет налога – не право, а обязанность организации
Ответы на Ваши вопросы найдем в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК).
Плательщиками налога на недвижимость признают в т.ч. организации с учетом некоторых особенностей, установленных ст. 184 НК (ст. 183 НК).
Одной из особенностей является то, что по капитальным строениям (зданиям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком считают организацию арендатора (п. 1 ст. 184 НК) |*|.
* Особенности исчисления и уплаты налога на недвижимость доступны всем на портале GB.BY
Напомню, что индивидуальные предприниматели относятся к физическим лицам (п. 1 ст. 19 НК).
Объектами обложения налогом на недвижимость среди прочих признают капитальные строения (здания), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду у физических лиц.
Капитальным строением (зданием) у организаций признают строительную систему, предназначенную для пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям) (п. 1 ст. 185 НК).
По капитальным строениям (зданиям), их частям, выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанным объектам прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие (п. 7 ст. 189 НК).
В указанном случае соответствующие изменения и дополнения вносят в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа 3-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие объектов (п. 10 ст. 189 НК).
Поскольку в НК предусмотрено выбытие не только всего объекта налогообложения целиком, но и его части, то Ваша организация должна пересчитать налог на недвижимость. В случае отказа в июне 2015 г.от части помещения (2 комнат) Вы обязаны пересчитать налог на недвижимость с 1 июля 2015 г. и подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20 сентября 2015 г.
Оценку имущества можно произвести несколькими способами
Налоговую базу налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду у физических лиц, определяют исходя из стоимости таких объектов, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости объектов, определенной исходя из их оценки:
– по оценочной стоимости капитальных строений (зданий), их частей, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий), их частей на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;
– произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 187 НК).
Иной порядок оценки принадлежащих физическим лицам капитальных строений (зданий и их частей) для исчисления налога на недвижимость установлен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее – Положение).
Так, оценка зданий для исчисления налога на недвижимость производится:
1) территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года.
Справочно: при оценке нежилых помещений, иных зданий учитывают коэффициенты качества среды, коэффициенты типа населенного пункта, коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств;
2) налоговыми органами, организациями, взявшими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц здания (в части таких зданий), при отсутствии в текущем году оценки зданий по их оценочной стоимости, проведенной организациями по государственной регистрации, по стоимости, определяемой:
– путем индексации стоимости зданий, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий;
– исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания с учетом коэффициентов переоценки зданий, и общей площади оцениваемого здания – при отсутствии сведений о стоимости зданий, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (п. 3 Положения).
Справочно: данные коэффициенты Минстройархитектуры Республики Беларусь доводит до сведения МНС и Госкомимущества Республики Беларусь не позднее 10 февраля текущего года.
Стоимость 1 м2 здания определена в Положении на 1 января 2013 г. в размере базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания.
В дальнейшем с 1 января 2014 г. стоимость 1 м2 здания на 1 января года, за который производится исчисление налога на недвижимость, определяют путем умножения базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания последовательно на все коэффициенты переоценки зданий, установленные Минстройархитектуры Республики Беларусь начиная с 1 января 2014 г.
На основании вышеизложенного Ваша организация может в качестве налоговой базы по налогу на недвижимость применить оценочную стоимость помещения на 1 января 2014 г. в сумме 1 916 млн. руб., проиндексированную на коэффициент переоценки здания, поскольку обладает сведениями о стоимости помещения, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году.
На 1 января 2015 г. для нежилых помещений установлен коэффициент изменения стоимости зданий, принадлежащих физическим лицам, в размере 1,0817 (п. 1 постановления Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.01.2015 № 1 "Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам").
В стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость отражают остаточную стоимость и (или) стоимость, отраженную в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий), их частей, подлежащих налогообложению.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость приведена в приложении 4 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Таким образом, с 1 июля 2015 г. (т.е. с III квартала 2015 г.) в гр. 5 стр. 1 разд. 1 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организация должна отразить стоимость оставшейся в аренде части помещения площадью 145 м2 (200,4 – 55,4), подлежащей налогообложению, в сумме 1 499,59 млн. руб. ((1 916 × 1,0817) / 200,4 × 145).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
