При решении вопросов о налогообложении расходов белорусских организаций на участие в зарубежных выставках важно знать:
– в каких случаях следует с сумм оплаты организациями РБ иностранным компаниям за участие в выставках удерживать налог;
– какие ставки налога установлены законодательством;
– какую отчетность и когда нужно представлять в белорусские налоговые органы;
– как уменьшить налоговую нагрузку.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИСЧИСЛЯЮТ, УДЕРЖИВАЮТ И ПЕРЕЧИСЛЯЮТ В БЮДЖЕТ БЕЛОРУССКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ – НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Беларуси, являются плательщиками налога на доходы (ст. 145 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее – организации), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Белорусское законодательство признает указанных лиц налоговыми агентами, которые имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Налоговые агенты при налогообложении доходов иностранных организаций должны учитывать следующие нормативные правовые акты:
– ст. 145–151 гл. 15 НК;
– постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации" (далее – постановление № 82);
– международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемницей которых она является.
ДЛЯ КАЖДОГО ВИДА ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА УСТАНОВЛЕН СВОЙ ПЕРЕЧЕНЬ ВЫЧИТАЕМЫХ ЗАТРАТ
По тем видам доходов, которые могут возникать в связи с участием белорусских субъектов хозяйствования в выставках за рубежом, налогооблагаемой базой является общая сумма дохода и вычет затрат не предусмотрен (ст. 147 НК).
Важно! Если у нерезидента в связи с участием белорусских организаций в выставках за рубежом возникнет облагаемый доход, то сумму налога надо исчислить со всей суммы платежа.
Для иностранной организации важное значение имеет правильное определение момента возникновения налоговых обязательств перед бюджетом РБ, а для лица, начисляющего и (или) выплачивающего доходы, – правильное исполнение таких обязательств (ст. 148 НК).
По доходам, получаемым в связи с проведением выставок, днем начисления дохода (платежа) необходимо признавать наиболее раннюю из следующих дат:
– дату отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством);
– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено согласно законодательству) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИЗЛОЖЕН В СТ. 150 НК
Налоговый период налога на доходы – календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Сумму налога на доходы следует исчислять как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые обязательства должен исполнять налоговый агент.
Срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы налоговым агентом – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, срок перечисления налога в бюджет РБ – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
ДЛЯ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В БЕЛОРУССКИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РЕЗИДЕНТСТВА
К налогообложению доходов иностранных организаций применимы положения международных договоров.
Если нормами международных договоров РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Справочно: порядок применения международных договоров РБ по вопросам налогообложения и документов, в соответствии с которыми налоговый орган предоставляет освобождение от удержания и перечисления налога на доходы или удержание и перечисление налога на доходы по пониженым ставкам, изложен в ст. 151 НК и постановлении № 82.
Чтобы применить положения международных договоров, иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено в налоговый орган республики:
– либо до уплаты налога;
– либо после уплаты налога.
Каждый из вариантов предполагает представление в белорусский налоговый орган подтверждения о резидентстве получателя дохода в своей стране в виде:
– либо заявления, формы которого указаны в приложениях 1 и 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного место-нахождения иностранной организации, утвержденной постановлением № 82;
– либо справки, заполненной в произвольной форме.
На документах (заявлении или справке), являющихся подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации, должностное лицо налогового органа делает запись: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов, проставляет свою подпись и ее расшифровку.
В случае несоответствия заявления или справки требованиям, установленным постановлением № 82, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления или справки письменно информирует об этом налогового агента (иностранную организацию).
По отдельным категориям иностранных организаций существует более упрощенный порядок предоставления преференций по международным договорам.
Налоговому агенту не следует представлять подтверждение в налоговый орган, в частности, при начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (изда-ние S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal – Geneva). Вместо подтверждения в налоговый орган надо представить выписки из указанных справочников или каталога.
НЕ ВСЕ ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УЧАСТИЕМ БЕЛОРУССКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ВЫСТАВКАХ ЗА РУБЕЖОМ, ОБЛАГАЮТ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ
Перечень облагаемых налогом доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь перечислен в п. 1 ст. 146 НК, а соответствующие им ставки налога указаны в ст. 149 НК.
Налогообложению подлежат доходы иностранных организаций от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций в выставках и ярмарках в иностранных государствах) (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
Указанная норма представляет собой 2 части:
– доход иностранной организации по рекламным услугам из источников в Республике Беларусь подлежит налогообложению по ставке 15 %;
– доходы иностранной организации, полученные от белорусских организаций, участвующих в выставках за пределами Республики Беларусь, за оказание рекламных услуг, налогом на доходы не облагают.
Определения понятий "реклама" и "рекламная деятельность" приведены в Законе РБ "О рекламе" (ст. 2 Закона):
– реклама – информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;
– рекламная деятельность – деятельность организации или гражданина по выполнению работ по проектированию, производству рекламы и (или) оказанию услуг по ее размещению (распространению).
Пример 1
Между белорусской организацией и российским издательством заключен договор, согласно которому подготовленный белорусской организацией материал размещается (публикуется) в российском журнале в постоянной рубрике, посвященной достижениям Беларуси. Журнал распространяет российское издательство.
Следует ли облагать налогом на доходы вознаграждение, выплачиваемое российскому издательству?
В рассматриваемой ситуации в периодическом издании публикуется информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и содержащая в т.ч. сведения о достижениях в различных сферах деятельности РБ, включая информацию об организациях и учреждениях РБ. На основании этого деятельность российского издателя следует отнести к рекламной деятельности, так как она заключается в размещении и распространении рекламы об отдельных организациях и учреждениях РБ.
Таким образом, налог на доходы российского издательства по ставке 15 % следует удержать из доходов нерезидента белорусской организацией, начисляющей и выплачивающей вознаграждение нерезиденту, и затем перечислить его в бюджет РБ (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
Прибыль российского предприятия облагается налогом в России, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Беларуси через находящееся там постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией)).
Так как услуги по рекламе российский резидент оказывает в Российской Федерации, в этой ситуации его доходы будут облагаться в России.
Чтобы не облагать указанный доход в Беларуси в соответствии с Соглашением с Россией в белорусский налоговый орган должен быть своевременно представлен официальный документ, подтверждающий постоянное местонахождение получателя доходов (издательства) в России.
Пример 2
Белорусская фирма приглашена в качестве участника на ярмарку, проводимую на территории Польши. По договору, заключенному с организатором ярмарки – резидентом Польши, не осуществляющим деятельность в Беларуси через постоянное представительство, белорусская фирма должна перечислить ему плату за участие в ярмарке – регистрационный сбор. Польский резидент выставил счет на оплату общей суммой без указания конкретных сумм по отдельным составляющим дохода.
Цель участия в ярмарке белорусской фирмы – реклама самой организации и производимой ею продукции и, по возможности, заключение договоров на реализацию этой продукции.
В данном случае белорусская фирма выплачивает указанному резиденту Польши доходы, связанные с ее участием в ярмарке на территории иностранного государства. Следовательно, такой доход не является объектом для исчисления налога на доходы и белорусская организация не должна производить его исчисление, удержание и перечисление в бюджет.
Пример 3
Белорусское предприятие на основании приглашения немецкой организации участвует в выставке своих товаров, организованной на территории Германии. До начала выставки белорусское предприятие перечислило в Германию регистрационный сбор. По завершении выставки немецкая организация выставила белорусскому предприятию счет, в котором выделены отдельно оплата услуг связи и компьютерных услуг, аренда выставочных площадей и оборудования, проведение рекламной кампании в средствах массовой информации Германии о товарах белорусского резидента.
Какие из предъявленных сумм платежей подлежат обложению налогом на доходы?
Все указанные в вопросе платежи, выплачиваемые немецкой организации, не облагают в Беларуси независимо от того, когда они возникли – до начала или после выставки.
Кроме того, не нужно представлять официальный документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения немецкой организации в Германии. Это связано с тем, что объект обложения налогом на доходы иностранной организации отсутствует в силу белорусского законодательства и для освобождения от налогообложения нет необходимости прибегать к положениям международного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
ВИДЫ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ОТНОШЕНИЕ К УЧАСТИЮ В ВЫСТАВКАХ ЗА РУБЕЖОМ И ВЫПЛАТА КОТОРЫХ МОЖЕТ ПОВЛЕЧЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Наняли иностранного перевозчика для доставки экспонатов – удержите налог
Доходы иностранной организации, полученные в качестве платы за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом), подлежат налогообложению по ставке 6 % (подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК).
Международной признают перевозку, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.
Пример 4
Белорусская организация принимала участие в выставке, организованной в иностранном государстве. Для доставки экспонатов к месту назначения был заключен договор международной перевозки грузов с российской авиакомпанией.
Законодательство РБ. В данном случае организация РБ должна с сумм платежей, начисляемых российской компании, удержать налог на доходы по ставке 6 % и представить в белорусский налоговый орган декларацию по налогу на доходы.
Но международное Соглашение с Россией предусматривает иное.
Соглашение с Россией. Прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств облагают налогом только в этом государстве (п. 1 ст. 8 Соглашения). Термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства. Исключение составляют случаи, когда перевозка производится между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве (подп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения).
Таким образом, доходы российской организации от выполнения международной перевозки авиатранспортом в соответствии с Соглашением с Россией будут облагаться налогом в России.
Как видим, указанные доходы должны облагаться и в Республике Беларусь, и в Российской Федерации.
Во избежание двойного налогообложения резидент РФ, как получатель дохода из источников в РБ, должен представить в белорусский налоговый орган подтверждение о своем резидентстве в России либо до, либо после уплаты налога. Формы подтверждения указаны в постановлении № 82.
Белорусская организация может не удерживать налог на доходы по такой международной перевозке (но декларацию представить обязана), если постоянное местонахождение российской авиакомпании будет подтверждено сведениями из международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal – Geneva).
В этом случае в белорусский налоговый орган следует представить выписку из указанного справочника.
Если при перевозке экспонатов требуются сопровождение и охрана груза, то это еще один повод для уплаты налога на доходы
Налогообложению подлежат доходы иностранной организации за услуги по сопровождению и охране грузов (за исключением доходов от услуг по обязательному сопровождению и охране грузов, предусмотренным законодательством государства, по территории которого перемещают груз, оказываемых организациями иностранного государства, законодательством которого установлены требования по такому обязательному сопровождению и охране) (подп. 1.12.12 п. 1 ст. 146 НК).
Пример 5
При доставке крупногабаритного груза на выставку, организованную в Китайской Народной Республике, потребовалось сопровождение по территории Российской Федерации и по территории Китая. Услуги оказаны иностранными компаниями.
В этой ситуации доходы, выплачиваемые российской и китайской компаниям за сопровождение груза, подлежат налогобложению по ставке 15 %.
Такие доходы будут облагаться соответственно в России и в Китае (ст. 7 Соглашения с Россией и ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.01.1995).
Освобождение от налогобложения происходит в порядке, установленном в ст. 151 НК и постановлении № 82.
То есть в белорусский налоговый орган российская и китайская компании должны представить подтверждение о резидентстве либо до, либо после уплаты налога. Формы подтверждения указаны в постановлении № 82.
УСЛУГИ, КОСВЕННО СВЯЗАННЫЕ С ВЫСТАВОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЗА РУБЕЖОМ
Нередко возникают ситуации, когда кроме платежей, перечисляемых иностранной организации за участие в выставке, белорусский источник оплачивает иные услуги, которые косвенно связаны с выставочной деятельностью за рубежом. Некоторые из них могут подлежать налогообложению в Беларуси.
Плата за обучение – облагаемый доход в рамках выставки?
Доходы иностранной организации за услуги по обучению облагают налогом на доходы (подп. 1.12.7 п. 1 ст. 146 НК). Ставка налога – 15 %.
Статья 146 НК не содержит детализации, какие именно услуги являются услугами по обучению, зависит ли налогообложение от того, в какой организационной форме приобретают эти услуги – посредством участия в семинарах, конгрессах, конференциях или иных формах.
Закон РБ "Об образовании" дает определение термина "образование". Так, образование – процесс обучения и воспитания в интересах человека, общества, государства, направленный на сохранение, приумножение и передачу знаний новым поколениям, удовлетворение потребностей личности в интеллектуальном, культурном, нравственном, физическом развитии, на подготовку квалифицированных кадров для отраслей экономики (ст. 2 Закона РБ "Об образовании"). Если исходить из данного определения, то доходы от участия в семинарах, конференциях и иных аналогичных мероприятиях, организованных и проводимых иностранной организацией, подлежат налогообложению в Беларуси. Однако, если участие в семинаре напрямую связано с участием в выставке, налогообложение не возникает.
Пример 6
Белорусская компания участвует в выставке, организованной украинской фирмой, с целью демонстрации образцов продовольственной продукции. В рамках выставки проводят различного рода мероприятия, включая дегустацию образцов, демонстрацию отдельных компонентов технологической схемы переработки сырья на моделях. Кроме того, белорусская организация участвует в работе семинара, организованного на выставке, на котором подводят итоги по деятельности выставки. В выставленном инвойсе украинская фирма указала 2 суммы платежа – сумму регистрационного сбора и сумму за участие в семинаре.
Подлежат ли обложению налогом на доход суммы, выплачиваемые украинской организации?
Обе суммы платежа, выплачиваемые украинской фирме, не облагают в Беларуси. В белорусский налоговый орган представлять декларацию по налогу на доходы не следует.
Нанимаем юриста для урегулирования спора – будет ли облагаемый доход?
Пример 7
В иностранном государстве проводилась выставка, в которой принимала участие белорусская организация. В связи с утерей образца оборудования, принадлежащего белорусской организации, она решила обратиться с иском в судебные органы этого государства, так как утеря оборудования, по мнению белорусского участника, возникла по вине организатора выставки. Для представления своих интересов белорусской организации пришлось обратиться к юридической фирме этого иностранного государства и выплачивать установленное договором вознаграждение.
Доходы иностранной организации за оказание юридических услуг подлежат налогообложению в Беларуси, ставка налога – 15 % (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК).
Таким образом, выплачиваемое иностранной юридической фирме вознаграждение за оказанные юридические услуги следует облагать налогом на доходы и представлять декларацию по налогу на доходы в белорусский налоговый орган.
