Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Исчисление НДС в рознице при применении расчетной ставки налога не должно вызывать проблем

Наталья Нехай, экономист

Исчисление НДС в рознице по-прежнему вызывает много вопросов, особенно при необходимости определения расчетной ставки. В статье, предлагаемой вниманию читателей, эти вопросы рассмотрены на практических ситуациях. Причем не только при реализации товаров покупателям, но и при реализации прочих активов, в т.ч. сотрудникам.

При реализации других активов, отличных от товара, НДС следует исчислить по общей ставке
Ситуация 1
Организация розничной торговли, исчисляющая НДС по расчетной ставке, в апреле 2011 г. реализовала работнику бывший в употреблении компьютер по цене 240 тыс. руб. Остаточная стоимость компьютера – 400 тыс. руб. Расчетная ставка исходя из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода (приложение 4 к налоговой декларации за январь – февраль 2011 г.), составляет 12,7498 %.
Как следует рассчитать НДС при реализации компьютера?
Расчетную ставку НДС применяют по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок (п. 9 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Для исчисления налога нужно применить общую ставку НДС в размере 20 %, поскольку компьютер реализуют не по розничной цене.
При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК). Соответственно НДС при реализации компьютера будет равен 40 тыс. руб. (240 тыс. руб. × 20 / 120).
Оборот по реализации компьютера отражают в стр. 2 налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации, определяемого согласно учетной политике с учетом пп. 1 и 2 ст. 100 НК.
При передаче абонементов в бассейн сотрудникам НДС исчислять не следует
Ситуация 2
Организация розничной торговли, исчисляющая НДС по расчетной ставке, приобрела для работников абонементы в бассейн общей стоимостью 2 400 тыс. руб. Абонементы переданы работникам в марте 2011 г. С работников удержано 10 % их стоимости (240 тыс. руб.). Расчетная ставка по расчету, имеющемуся на начало отчетного периода (на 1 марта 2011 г.), содержащаяся в приложении 4 к налоговой декларации за январь 2011 г., составляет 13,4357 %.
Каков порядок исчисления НДС при передаче абонементов?
Не подлежит налогообложению стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). Значит, при передаче работникам приобретенных услуг в сфере отдыха и спорта посредством передачи абонементов в бассейн, в т.ч. за плату, НДС исчислять не следует.
Сумму НДС, предъявленную по абонементам, не принимают к вычету, а относят на стоимость абонементов (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Таким образом, оборот по передаче абонементов работникам не следует отражать в налоговой декларации по НДС.
Обороты по реализации освобожденных от НДС услуг не следует включать в расчет расчетной ставки НДС
Ситуация 3
Организация розничной торговли (оптика), исчисляющая НДС по расчетной ставке, реализует в розницу товары, освобожденные от НДС. Одновременно она оказывает населению платные услуги по диагностике зрения, освобожденные от НДС.
Каким образом следует производить распределение налоговых вычетов при наличии указанных освобожденных оборотов?
Расчетную ставку определяют как произведение налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).
Кроме того, как указывалось выше, расчетную ставку НДС следует применять по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам. При оказании услуг (выполнении работ) НДС исчисляют в общеустановленном порядке.
 
Важно! Обороты по реализации освобожденных от НДС товаров включают в расчет расчетной ставки НДС и не отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС. Обороты по реализации освобожденных от НДС медицинских услуг должны быть отражены в стр. 9 декларации.
 
При наличии освобожденных от НДС оборотов сумму "входного" НДС, кроме налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, приходящуюся на освобожденный оборот, необходимо отнести на затраты (в данном случае – на затраты по реализации объектов), участвующие при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 106 НК). При отсутствии раздельного учета налоговых вычетов, приходящихся к обороту по реализации медицинских услуг, долю налога, подлежащую отнесению на затраты, следует определять методом удельного веса. Таким образом, при необеспечении раздельного учета часть "входного" НДС по товарам, реализуемым по расчетной ставке, будет отнесена на затраты, поскольку распределится методом удельного веса на оборот по реализации медицинских услуг.
Определитесь с целесообразностью применения расчетной ставки, если реализуете освобожденные от НДС товары
Ситуация 4
Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые НДС по ставке 20 % и освобожденные от НДС.
Можно ли считать НДС по расчетной ставке?
Пункт 9 ст. 103 НК не ставит применение расчетной ставки НДС в зависимость от наличия оборотов, облагаемых по определенным ставкам налога: плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС. К условиям применения расчетной ставки НДС относят наличие отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара.
Поскольку расчетную ставку НДС определяют как долю суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, расчетная ставка НДС будет ниже общей ставки НДС, однако по ней будут исчислять НДС как по оборотам по реализации облагаемых НДС товаров, так и по оборотам по реализации освобожденных от НДС товаров. Вместе с тем будет отсутствовать необходимость распределения налоговых вычетов по НДС и отнесения их части на затраты в соответствии с п. 3 ст. 106 НК, поскольку освобожденные от НДС обороты не отражают отдельно в стр. 9 налоговой декларации по НДС, но они участвуют в расчете расчетной ставки НДС.
При преимущественной реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, можно применять расчетную ставку, но нужно ли?
Ситуация 5
В магазине преимущественно (95 %) реализуются товары, облагаемые НДС по ставке 10 % (продовольственные товары).
Вправе ли магазин исчислять НДС по расчетной ставке?
Как указывалось выше, применение расчетной ставки НДС не зависит от того, обороты с какими ставками присутствуют у организации розничной торговли. Поэтому организация вправе применять расчетную ставку НДС. Однако исчисление НДС по расчетной ставке может оказаться невыгодным. Дело в том, что вычет сумм НДС следует производить в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС производят по ставке 10 % (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).
 
Важно! Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, производят путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 7 ст. 107 НК).
Таким образом, при применении расчетной ставки НДС налог по товарам, облагаемым по ставке 10 %, исчисляют по расчетной ставке, а сумму "входного" налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, принимают к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (по расчетной ставке).
При применении фактических ставок налога сумма "входного" налога, приходящаяся на обороты со ставкой 10 % (т.е. в данной ситуации это 95 % суммы налоговых вычетов), будет принята к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, а значит, сумма превышения налоговых вычетов над суммой НДС по реализации будет зачтена в счет других налогов или возвращена из бюджета. Однако при этом необходимо обеспечить отдельный учет оборотов, облагаемых по различным ставкам. В противном случае обороты по реализации товаров будут облагаться по ставке НДС 20 % (исходя из п. 9 ст. 103 НК).
Особенности при реализации товаров сельхозпроизводителями
Ситуация 6
На балансе организации – плательщика единого налога для сельхозпроизводителей есть магазин, по которому НДС исчисляют по расчетной ставке.
Как рассчитать НДС и какую сумму налога отразить в стр. 4 налоговой декларации по единому налогу для сельхозпроизводителей?
Исчисление НДС по расчетной ставке производят исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 107 НК).
Базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из:
– цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
– регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98 НК).
Таким образом, НДС следует рассчитывать от стоимости товаров с учетом суммы единогоналога, включенного в цену, без учета НДС, умноженной на расчетную ставку.
В стр. 4 налоговой декларации (расчета) единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции нужно отразить сумму НДС, содержащуюся в гр. 4 стр. 10 декларации по НДС за соответствующий отчетный период.
Как заполнить стр. 10 декларации по НДС, если за отчетный период принят квартал?
Ситуация 7
У организации розничной торговли отчетным периодом по НДС определен календарный квартал.
Как заполнить стр. 10 налоговой декларации по НДС?
При представлении налоговой декларации (расчета) по НДС, включающей часть I, ежеквартально приложение 4 следует заполнить без нарастающего итога за каждый месяц отчетного квартала (п. 19 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).
Таким образом, в гр. 2 стр. 10 налоговой декларации по НДС, например за 1-й квартал 2011 г., следует отразить сумму значений по гр. 5 расчетов ставки и исчисленной суммы НДС по реализации товаров по розничным ценам за январь, февраль, март 2011 г., а в гр. 4 стр. 10 – сумму значений по гр. 10 указанных расчетов.
Особенность составления декларации, если на балансе несколько магазинов, применяющих расчетную ставку
Ситуация 8
На балансе организации несколько магазинов исчисляют НДС по расчетной ставке. Расчет производят по каждому магазину в отдельности.
Каким образом заполнить стр. 10 налоговой декларации по НДС, если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц?
Расчетную ставку и сумму НДС можно определять по каждому магазину и (или) пункту общественного питания (п. 19 Инструкции № 82). Следовательно, в гр. 2 стр. 10 налоговой декларации по НДС нужно внести сумму значений по гр. 5 расчетов ставки и исчисленной суммы НДС по реализации товаров по розничным ценам по каждому магазину, в гр. 4 стр. 10 – сумму значений по гр. 10 указанных расчетов.
Какую ставку НДС предъявлять покупателям, если организация перешла с УСН на общую систему?
Ситуация 9
Организация розничной торговли в 2010 г. применяла УСН без НДС. В 2011 г. она перешла на общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.
Какую расчетную ставку следует предъявлять покупателям при отгрузке товаров в январе и феврале 2011 г., ведь первый расчет будет в наличии только по состоянию на 1 марта 2011 г.?
При реализации товаров по розничным ценам плательщики по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагают данный товар, и сумму НДС (п. 4 ст. 105 НК). Плательщики, исчисляющие НДС с применением особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК (т.е. по расчетной ставке), вправе указывать сумму и ставку НДС из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Определенные в документах ставка и сумма НДС должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. Следовательно, при отгрузках в январе и феврале 2011 г. нужно использовать расчеты ноября и декабря 2010 г. соответственно, которые отсутствуют в связи с тем, что организация не являлась плательщиком НДС.
В ситуации, когда организация розничной торговли и общественного питания приняла решение применять расчетную ставку по НДС, но ставку и сумму НДС в документах не выделяет (по причине отсутствия соответствующей ставки НДС на начало текущего отчетного периода), покупатель и продавец на основании п. 8 ст. 105 НК имеют право составить акт сверки расчетов, в котором будет указана фактическая расчетная ставка НДС из приложения 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС "Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость по реализации товаров по розничным ценам" за соответствующий месяц (письмо МНС РБ от 26.11.2010 № 2-1-10/12944). При дальнейшей реализации следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 105 НК с учетом разъяснений МНС РБ, содержащихся в письме от 20.05.2010 № 2-1-10/10236.
Таким образом, организация вправе по отгрузкам января – февраля 2011 г., по которым отсутствуют сведения о расчетной ставке на начало текущего периода, составить акты сверки расчетов и предъявить покупателям ставку НДС исходя из расчета за соответствующий месяц. Например, при отгрузке товара в январе 2011 г. расчетная ставка неизвестна, однако в феврале по сроку не позднее 20 февраля 2011 г. в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС, содержащая расчет расчетной ставки за январь. Таким образом, в феврале можно составить акты сверки расчетов с покупателями и по отгрузкам января предъявить расчетную ставку НДС за январь.
Предъявлять налог по расчетной ставке согласно п. 4 ст. 105 НК организация сможет только начиная с отгрузок в марте 2011 г. (так, в марте 2011 г. нужно предъявить расчетную ставку НДС по расчету за январь 2011 г.).
Как определить расчетную ставку в 2011 г., если в 2010 г. отчетным периодом был квартал?
Ситуация 10
Организация в 2010 и 2011 гг. в качестве отчетного периода по НДС применяла календарный квартал.
Исходя из каких расчетов в 2011 г. расчетную ставку НДС предъявляют покупателям?
Как указывалось выше, организации розничной торговли по требованию покупателей вправе предъявить сумму и ставку НДС из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Названные в документах ставка и сумма НДС должны быть заверены печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Если отчетным периодом в 2011 г. является календарный квартал, то для определения расчетной ставки целесообразно руководствоваться табл. 1, составленной на основании письма МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236:
 
 
Ситуация 11
Организация в 2010 г. применяла в качестве отчетного периода по НДС календарный квартал, в 2011 г. – календарный месяц.
Исходя из каких расчетов предъявлять покупателям в январе – мае 2011 г. расчетную ставку НДС?
Приведем порядок применения расчетной ставки НДС для предъявления покупателям в табл. 2:
 

 

Как определить расчетную ставку в 2011 г., если в 2010 г. отчетным периодом был месяц, а в 2011 г. – квартал?

Ситуация 12
Организация в 2010 г. применяла в качестве отчетного периода по НДС календарный месяц, в 2011 г. – календарный квартал.
Исходя из каких расчетов предъявлять покупателям в 2011 г. расчетную ставку НДС?
Для ответа целесообразно применить табл. 3:
 
 
 
Расчетную ставку НДС в декларации не указывают
Ситуация 13
Указывают ли расчетную ставку НДС в налоговой декларации по НДС?
Указание расчетной ставки НДС в налоговой декларации по НДС не предусмотрено. Это связано с тем, что если налоговую декларацию заполняют поквартально, то за квартал будет 3 расчетные ставки НДС. Несколько ставок НДС за один отчетный период возможно также при наличии нескольких объектов розничной торговли (общественного питания).
При выездной торговле отдельный расчет ставки НДС не производят
Ситуация 14
Магазин, исчисляющий НДС по расчетной ставке, осуществлял выездную торговлю на территории Республики Беларусь во время праздника.
Необходимо ли по выездной торговле заполнять отдельный расчет ставки НДС (приложение 4 к налоговой декларации по НДС)?
Расчетную ставку и сумму НДС можно определять по каждому магазину и (или) пункту общественного питания. При определении налога в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания гр. 1 заполнять не следует (п. 19 Инструкции № 82).
Выездная торговля – оптовая, розничная торговля, осуществляемая в установленных местах или на определенной территории вне постоянного места расположения торгового объекта (СТБ 1393-2003 "Термины и определения"). Торговый объект – имущественный комплекс, а также иное имущество, используемое для осуществления торговли, принадлежащие на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления или на ином законном основании юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям. Магазин – специально оборудованное стационарное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и имеющее торговое помещение.
Таким образом, выездную торговлю осуществляют в рамках одного торгового объекта. Следовательно, расчет ставки НДС нужно производить по торговому объекту с учетом реализации товаров при выездной торговле.
Следует ли исчислять НДС по форменной одежде, пришедшей в негодность?
Ситуация 15
Магазин приобрел форменную одежду стоимостью 240 тыс. руб. с НДС, сумма "входного" НДС по ней (40 тыс. руб.) принята к вычету. Одежда пришла в негодность до истечения ее срока службы. Стоимость одежды, списанная на затраты в течение срока службы, – 150 тыс. руб. Остаток стоимости одежды списан за счет собственных средств.
Каков порядок исчисления НДС?
Объектом налогообложения признают прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
К прочему выбытию товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства относят любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (ст. 93 НК).
Материальные ценности, относящиеся к отдельным предметам в составе оборотных средств, потребляет (использует) плательщик (его работники). Поэтому их списание за счет собственных источников плательщика по причине того, что они пришли в негодность, считают в целях НДС не прочим выбытием, а собственным потреблением непроизводственного характера, которое не следует облагать НДС (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236).
Учитывая изложенное, списание за счет собственных средств части стоимости форменной одежды до истечения срока ее использования не облагают НДС. При этом сумма "входного" налога по форменной одежде принята к вычету правомерно и восстановлению не подлежит.
В бухгалтерском учете производят следующие записи (см. табл. 4):
Вместе с тем в случае выявления недостачи и хищений форменной одежды исчисление налога производят как по прочему выбытию.
По какой ставке исчислять НДС, если обнаружена недостача?
Ситуация 16
У организации розничной торговли, исчисляющей НДС по расчетной ставке, обнаружена недостача товара.
Обязана ли она исчислять НДС по недостающему товару по фактической ставке налога, как это указано в письме МНС РБ от 05.10.2010 № 2-1-10/1186?
При недостаче товаров в розничной торговой сети и возникновении объекта налогообложения в соответствии с законодательством к налоговой базе, определяемой на основании п. 3 ст. 97 НК как цена приобретения, применяют ставки НДС в размере 10, 20, 24 %. В случае отсутствия данных о фактической ставке налога плательщик, имеющий право на применение ставки 10 %, вправе согласно п. 10 ст. 102 НК применить ставку НДС в размере 20 % (письмо МНС РБ от 05.10.2010 № 2-1-10/1186 (вопрос 3)).
Вместе с тем согласно письму МНС РБ от 29.12.2010 № 2-1-9/13087 и Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, отражение факта недостачи товаров (по розничным ценам), отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации, списание товарных потерь от боя, лома, порчи товаров (по розничным ценам) производят путем доведения розничной цены недостающих товаров до цены приобретения. В таком случае налог следует исчислять исходя из налоговой базы, сформированной как цена приобретения, с применением фактической ставки налога. Это возможно при наличии количественно-суммового учета товаров. При его отсутствии применяют ставку налога в размере 20 %. Учитывая особенность исчисления НДС организациями розничной торговли и общественного питания, налог может быть исчислен и по расчетной ставке исходя из налоговой базы, определенной как стоимость товара по розничной цене (по цене, включающей сумму НДС).
Таким образом, организация вправе исчислить НДС по недостающему товару по расчетной ставке.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.