Помимо общего режима налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает организации от уплаты ряда налогов. Одним из таких специальных режимов уплаты налогов является применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), которая в настоящее время остается привлекательной для многих организаций.
Налогоплательщики вправе применять УСН при одновременном соблюдении в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, определенных критериев:
1) средней численности работников (не более 100 человек);
2) валовой выручки (нарастающим итогом за 9 месяцев она должна составлять не более 9 млрд. бел. руб.).
Важно! С 2013 г. для желающих применять УСН без уплаты НДС увеличены:
– предельный размер валовой выручки – с 3,4 до 8,2 млрд. бел. руб.,
– средняя численность работников – с 15 до 50 человек.
С 2013 г. сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Общий порядок исчисления и уплаты НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам сохраняется лишь в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав у нерезидентов (ст. 92 Налогового кодекса РБ; далее – НК), причем даже в отношении организаций, применяющих УСН без уплаты НДС.
Определение валовой выручки должно производиться в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН.
Справочно: валовой выручкой в целях уплаты налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
В валовую выручку не включаются суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов на основании НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК). Внереализационные доходы в таком случае будут облагаться налогом по ставке 5 %.
Соблюдайте процедуру перехода на УСН с 1 января 2014 г.
Организации, изъявившие желание перейти на УСН в 2014 г., должны в период с 1 октября по 31 декабря 2013 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН, в котором должна содержаться информация о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 286 НК (п. 2 ст. 287 НК).
Организации, у которых численность работников в среднем за 9 месяцев 2013 г. включительно не превышает 50 чел., а также валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 бел. руб., не являются плательщиками НДС.
Справочно: аналогичный критерий по выручке должен быть и у индивидуальных предпринимателей (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
Организации вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК). При этом НДС должен быть уплачен до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.
Алгоритм определения критериев выручки для перехода на УСН при соблюдении установленных критериев численности, которые соответствует требованиям гл. 34 НК, рассмотрим на условных ситуациях.
Ситуация 1
Организация в 2013 г. применяет общий порядок налогообложения. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев текущего года составили 10 796 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 796 млн. руб. Организация желает с 2014 г. перейти на применение УСН.
Возможно ли в данной ситуации организации применять особый режим налогообложения в 2014 г.?
Возможно, так как валовая выручка без НДС нарастающим итогом за 9 месяцев 2013 г. не превысила 9 000 млн. руб.
Ситуация 2
Организация в 2013 г. уплачивает налоги в общеустановленном порядке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составили 13 000 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 900 млн. руб. До конца 2013 г. организация не планирует осуществлять хозяйственную деятельность.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН?
Не имеет, так как валовая выручка нарастающим итогом за 9 месяцев текущего года составила 11 100 млн. руб. (без учета НДС), т.е. превысила установленный критерий в 9 000 млн. руб.
Ситуация 3
В 2013 г. организация применяет общий режим налогообложения. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. года составили 7 368 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 228 млн. руб.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН без уплаты НДС?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 8 200 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 4
Организация в 2013 г. применяет УСН с уплатой НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составили 7 368 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 228 млн. руб.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН без уплаты НДС?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 8 200 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 5
Организация, применяющая в 2013 г. общеустановленный порядок налогообложения, получила выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за 9 месяцев 2013 г. 9 840 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 640 млн. руб.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН без уплаты НДС?
Не имеет, так как валовая выручка нарастающим итогом за 9 месяцев текущего года уже составила 8 200 млн. руб. (без учета НДС), т.е. до конца текущего года она превысит установленный критерий в 8 200 млн. руб.
В данной ситуации организация может перейти на УСН с уплатой НДС.
Ситуация 6
В 2013 г. организация применяет УСН с уплатой НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составил 9 840 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 640 млн. руб. До конца года организация не планирует осуществлять хозяйственную деятельность.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН без уплаты НДС?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 8 200 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 7
Организация в 2013 г. уплачивала налоги в общеустановленном порядке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составила 3 688 млн. руб., в т.ч. НДС – 613 млн. руб. Организация изъявила желание перейти с 2014 г. на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Правомерно ли данное решение?
Правомерно, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 4 100 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 8
В 2013 г. организация применяет особый режим налогообложения (УСН с уплатой НДС) и ведет бухгалтерский учет в установленном порядке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составили 3 688 млн. руб., в т.ч. НДС – 613 млн. руб.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 4 100 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 9
Организация в 2013 г. уплачивает налоги с применением УСН и уплатой НДС, а также ведет бухгалтерский учет в установленном порядке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составили 4 918 млн. руб., в т.ч. НДС 818 млн. руб. До конца года организация не планирует осуществлять хозяйственную деятельность.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 4 100 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Ситуация 10
Основным видом хозяйственной деятельности организации в 2013 г. являлась оптовая и розничная торговля. В текущем году она уплачивала налоги с применением УСН и уплатой НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы за 9 месяцев 2013 г. составили 3 688 млн. руб., в т.ч. НДС – 613 млн. руб. В дальнейшем организация планирует заниматься только розничной торговлей.
Имеет ли право организация перейти с 2014 г. на УСН с уплатой НДС по ставке 3 % без уплаты НДС?
Имеет, если валовая выручка нарастающим итогом до конца текущего года не превысит 4 100 млн. руб. (за вычетом исчисленных сумм НДС).
Важно! Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при упрощенной системе не включают. При этом налоговые декларации (расчеты) по НДС представляют только по указанным суммам (п. 3 ст. 288 НК).
