Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Изменившиеся с 1 января 2018 г. размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу, приведены в приложении 9 к Указу № 29 (п. 1 Указа № 29). Сравним старые и новые размеры льгот (см. табл. 1).
Таблица 1
Ситуация 1. Бывшему директору в январе выплачена материальная помощь
Организация в связи с днем рождения своего бывшего руководителя (в настоящее время он работник другой организации) 22 января 2018 г. оказала ему материальную помощь в размере 120 руб.
Так как материальная помощь оказана физическому лицу организацией, не являющейся для него местом основной работы, она на основании абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК вправе применить льготу только в пределах 111 руб.
С суммы, превышающей размер указанной льготы, организация удержала подоходный налог в размере 1,17 руб. ((120 – 111) × 13 % / 100 %).
После вступления в силу Указа № 29 и в связи с тем, что согласно его положениям такие доходы не облагаются подоходным налогом в размере 122 руб. от каждого источника в течение налогового периода, организация должна сделать перерасчет подоходного налога с дохода, выплаченного бывшему руководителю в виде материальной помощи.
Поскольку размер установленной Указом № 29 льготы превышает размер материальной помощи, оказанной бывшему руководителю, объект подоходного налога отсутствует.
Это означает, что ранее удержанный из материальной помощи подоходный налог должен быть возвращен плательщику.
Поскольку налоговый агент прекратил выплаты доходов плательщику, то излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату:
– по письменному заявлению физического лица;
– при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней. В данной ситуации возврат бывшему работнику излишне удержанных сумм подоходного налога производится организацией за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств организации с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет (п. 3 ст. 181 НК) |*|.
* Порядок налогообложения и документального оформления корпоративов, проводимых организациями
Налоговые вычеты
Новые размеры налоговых вычетов по подоходному налогу установлены в приложении 10 к Указу № 29 (п. 1 Указа № 29).
Сравним старые и новые размеры вычетов (см. табл. 2).
Таблица 2
Ситуация 2. Перерасчет подоходного налога, когда отпуск пришелся на старый и новый год
Работнику организации (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 18 декабря 2017 г. по 15 января 2018 г.
Сумма отпускных составила 470 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная:
– за декабрь 2017 г., – 250 руб.;
– за январь 2018 г., – 220 руб.
Начисленная зарплата за отработанные в декабре 2017 г. дни составила 315 руб.
За отработанные в декабре 2017 г. дни зарплату и отпускные работнику выплатили 15 декабря 2017 г.
В соответствии с установленными в организации сроками выплаты заработной платы данному работнику 10 февраля 2018 г. выплачивается зарплата за вторую половину января 2018 г., размер которой составил 342 руб.
Данный работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 НК, не имеет.
1. При исчислении подоходного налога в отношении доходов, полученных в декабре 2017 г., налоговый агент должен был:
– включить в состав доходов декабря 2017 г. отпускные в размере 250 руб. (п. 12 ст. 172 НК);
– исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с суммы отпускных и зарплаты за декабрь (315 руб.). Сумма подоходного налога составит 73,45 руб. ((250 + 315) × 13 % / 100 %);
– отдельно исчислить подоходный налог с суммы отпускных, начисленных за январь 2018 г. (220 руб.). Указанная сумма включается в состав доходов следующего календарного года и подлежит налогообложению по совокупности с другими полученными в январе 2018 г. доходами.
При исчислении в декабре 2017 г. подоходного налога с суммы отпускных |*| за январь 2018 г. налоговому агенту необходимо предоставить этому работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 руб., так как доход работника на момент выплаты за этот месяц не превысил 563 руб.
* Примеры исчисления подоходного налога с выплат к отпуску
Сумма подоходного налога при этом составит 16,51 руб. ((220 – 93) × 13 % / 100 %).
Таким образом, налоговый агент при выплате в декабре 2017 г. отпускных и зарплаты за отработанные в декабре 2017 г. дни должен был удержать с них подоходный налог в размере 89,96 руб. (73,45 + 16,51).
2. При исчислении подоходного налога за январь 2018 г. налоговый агент должен сделать перерасчет подоходного налога:
– с зарплаты за январь – с учетом размеров стандартных налоговых вычетов, установленных Указом № 29;
– с суммы отпускных за этот месяц и удержанной с нее суммы подоходного налога.
Таким образом, к удержанию из зарплаты за январь 2018 г. подлежит подоходный налог в размере 43,29 руб. ((220 + 342 – 102) × 13 % / 100 % – 16,51), а к выплате 10 февраля 2018 г. соответственно будет сумма в размере 298,71 руб. (342 – 43,29).
Ситуация 3. Перерасчет подоходного налога в связи с появившейся возможностью применить стандартный вычет
Строительная организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор подряда.
Ему 10 февраля 2018 г. начислено 600 руб. за выполненные им в декабре 2017 г. и в январе 2018 г. работы.
У данного физического лица отсутствует место основной работы, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 |**| и 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
** Практика применения стандартных вычетов при наличии детей и иждивенцев
Строительная организация как налоговый агент с учетом положений п. 12 ст. 172 НК должна доходы по договору подряда включить в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются.
Учитывая вышеизложенное, доходы данного физического лица за декабрь 2017 г. включаются в состав доходов января 2018 г. и облагаются подоходным налогом по ставке 13 %.
При этом организация не вправе была предоставить данному физическому лицу стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 руб., так как его доход за месяц превысил 563 руб.
Соответственно размер удержанного строительной организацией подоходного налога составил 78 руб. (600 × 13 % / 100 %).
После вступления в силу Указа № 29 и в связи с тем, что согласно его положениям стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, применяется при получении налогооблагаемого дохода в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц, организация должна сделать перерасчет подоходного налога с дохода, начисленного физическому лицу по договору подряда.
Размер подоходного налога, удерживаемый строительной организацией с указанного дохода, составит 64,74 руб. ((600 – 102) × 13 % / 100 %).
Размер излишне удержанного подоходного налога составит 13,26 руб. (78 – 64,74).
Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п. 3 ст. 181 НК.
Плательщик может получить излишне уплаченную сумму подоходного налога:
1) от налогового агента.
В этом случае возврат будет производится:
– или за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет;
– или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет;
2) от налогового органа.
При отсутствии у налогового агента выплат доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта)) возврат излишне удержанного подоходного налога осуществляет налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Для этого плательщику надо представить в налоговый орган заявление с просьбой о возврате излишне удержанной суммы подоходного налога. Налоговый орган должен не позднее 1 месяца со дня подачи заявления вернуть плательщику излишне удержанный налог.
Справочно: налоговый орган, прежде чем вернуть деньги, проверяет факт наличия излишне удержанного налога. Для этого он не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика запрашивает у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.
Налоговый агент должен представить необходимые документы в 7-дневный срок со дня получения этого обращения (п. 3 ст. 181 НК).
