Перечень документов, представляемых покупателем товаров в кредит, определяет продавец
При заключении договора с покупателем о намерении реализации товара в кредит важно учесть особенности, присущие данному виду договора:
– продавец передает товар покупателю либо в момент совершения покупки, либо в иной срок, установленный договором, с соблюдением требований ст. 427 и 466 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК);
– договор должен содержать вариант оплаты товаров, приобретаемых покупателями в кредит, а именно:
вариант 1 – последующая оплата, т.е. после передачи товара покупателю (в течение срока, установленного договором, а если срок не установлен договором – на основании нормы ст. 195 ГК);
вариант 2 – оплата в рассрочку.
Использование варианта 1 основано на том, что в договоре розничной купли-продажи стороны устанавливают срок, в который покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. В случае нарушения данного срока оплаты продавец вправе потребовать возврата неоплаченного товара.
Вариант 2 предусматривает, что договор наряду с другими существенными условиями в обязательном порядке должен содержать сведения о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей.
При нарушении покупателем сроков оплаты продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата переданного товара (исключение может быть в случае оплаты покупателем более 50 % стоимости товара) (пп. 1–3 ст. 458 ГК).
С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признают залогом у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, если иное не предусмотрено договором (п. 5 ст. 458 ГК). Срок предоставления кредита необходимо определить соглашением между предприятием розничной торговли и конечным покупателем, но не менее чем на 1 месяц (п. 5 Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36 (далее – Инструкция № 36)).
Предельная сумма предоставляемого кредита должна составлять не более 50 % среднемесячного дохода покупателя за период, на который предоставляется кредит (п. 6 Инструкции № 36).
За пользование кредитом организации розничной торговли вправе взимать плату с покупателей, размер которой устанавливают самостоятельно, исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 % уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании данных организаций. В случае последующих изменений ставок за банковские кредиты перерасчет процентов не производят (п. 7 Инструкции № 36).
Товар, приобретаемый в кредит, передают покупателю при оплате не менее 25–50 % его стоимости. В случае если оставшаяся часть стоимости товара превышает предельную сумму кредита, при оплате необходимо учитывать разницу между стоимостью товара и суммой предоставляемого кредита. При продаже товаров в кредит малообеспеченным гражданам по представлению органов социальной защиты передачу товара производят и при оплате 10 % его стоимости.
Передача товара, проданного в кредит, может быть произведена как в момент оформления продажи товара, так и в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товара в кредит (п. 8 Инструкции № 36).
При оформлении договорных отношений с покупателем для продажи товаров в кредит торговой организации необходимо располагать отдельными сведениями о месте работы гражданина и его получаемом доходе. В табл. 1 приведен рекомендуемый перечень документов, представляемых покупателем товаров в кредит (гражданином РБ). Он не является обязательным, и в зависимости от платежеспособности покупателя торговая организация вправе сократить его.
При покупке товаров в кредит покупателю необходимо оформить 2 экземпляра обязательства (поручения-обязательства). При осуществлении расчетов в безналичном порядке 1-й экземпляр поручения-обязательства покупателя пересылают организации, выдавшей гражданину справку для приобретения товаров в кредит, либо банковскому учреждению, которому покупатель поручил производить выплаты со своего счета за товары, приобретенные в кредит. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации.
В случае расчета наличными деньгами 1-й экземпляр обязательства остается в торговой организации, а 2-й выдается покупателю.
Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляют путем ежемесячного взноса покупателями наличных денег в кассу торгового предприятия либо в безналичном порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя в установленные обязательством (поручением-обязательством) сроки, а также по соглашению между торговым предприятием и покупателем иными способами, не противоречащими законодательству.
Расчеты наличными денежными средствами
Полученные от покупателей наличные денежные средства в счет оплаты товаров, реализованных им в кредит, торговые организации должны принимать с использованием кассового оборудования, модели которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем (далее – КСА и СКС), используемых на территории Республики Беларусь (Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16). Факт внесения наличных денежных средств, должен быть подтвержден фискальным чеком КСА или СКС, а в случае приема наличных денежных средств без использования КСА или СКС – квитанцией к приходному кассовому ордеру формы КО-1.
Безналичные расчеты
При наличии договоренности с предприятием расчеты с торговыми организациями могут быть произведены путем перечисления полной стоимости товаров, приобретенных его работниками в кредит (пп. 12–13 Инструкции № 36).
В случае увольнения работника расчеты, с которым за приобретенные в кредит товары произведены в безналичном порядке, наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговой организации под выданные гарантии.
При неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту подлежит взысканию с организации, выдавшей гарантию, либо поручителя по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия.
В случаях, когда покупатель выехал с постоянного места жительства, не погасив задолженности за купленные в кредит товары и не сообщил свой новый адрес, а предпринятыми действиями оказалось невозможным установить новое место жительства покупателя, руководитель торговой организации должен передать материалы с исполнительной надписью органа, совершающего нотариальные действия, в районный суд по последнему месту жительства покупателя или месту нахождения его имущества (пп. 14, 16, 17Инструкции № 36).
Оплату товаров, проданных в кредит, можно проводить также с использованием банковской пластиковой карточки как непосредственно в торговой организации (через терминал), так и через отделения банков с последующим зачислением денежных средств на расчетный счет торговой организации.
Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек осуществляют в соответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74. В случае оплаты товаров посредством банковской пластиковой карточки через терминал торговой организации датой фактического получения денежных средств (датой оплаты товаров) является дата выдаваемого покупателю в подтверждение оплаты фискального чека КСА или СКС.
Внимание! Если оплата товаров посредством банковской пластиковой карточки будет произведена покупателем через банк, то зачисление денежных средств с карт-счета покупателя товаров в кредит на текущий (расчетный) счет организации розничной торговли осуществляют на основании платежного поручения банка-эмитента пластиковой карточки либо мемориального ордера обслуживающего банка. Каждый из указанных документов должен быть составлен на дату фактического движения денежных средств и приложен к выписке банка с текущего (расчетного) счета розничной торговой организации на дату проставления отметки обслуживающего банка об исполнении. Признание поступления денежных средств от покупателей при оплате купленных в кредит товаров денежными средствами с банковской пластиковой карточки для целей бухгалтерского и налогового учета происходит на дату проставления отметки обслуживающего банка о проведении зачисления средств на текущий (расчетный) счет организации-продавца.
В практической деятельности возможно использование безналичных расчетов посредством выдачи торговой организации чека из чековой книжки, держателем которой является покупатель либо он выступает в качестве представителя чекодателя. В этом случае следует соблюдать требования, установленные Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43. Датой фактического получения денежных средств в сумме чека (датой оплаты товаров) будет служить дата отметки обслуживающего банка розничной торговой организации об исполнении платежных инструкций на зачисление полученных в ее адрес денежных средств.
Учет расчетов с покупателями по проданным в кредит товарам следует вести в книге учета полученных поручений-обязательств (обязательств) и расчетов с покупателями за проданные им товары в кредит (приложение 4 к Указаниям о ведении бухгалтерского учета операций и расчетов по продаже товаров в кредит, являющимся приложением 7 к Инструкции № 36 (далее – Указания)). Записи в книгу сумм, поступивших в уплату за проданные в кредит товары, следует производить на основании приложенных к банковским выпискам или к авизо копии платежных поручений и приходных кассовых ордеров (при погашении покупателем суммы предоставленного кредита наличными деньгами, чеками непосредственно в кассу магазина).
Процедура продажи товаров в кредит требует правильного документального оформления
Для оформления операций по продаже товаров в кредит приказом руководителя торговой организации следует назначить одного или нескольких работников, которые несут ответственность:
– за проверку достоверности представленных покупателем документов;
– правильность оформления поручений-обязательств (обязательств) и соответствие указываемых в них сведений предъявленным документам, удостоверяющим личность покупателя, своевременную сдачу их в бухгалтерию;
– регистрацию и нумерацию поручений-обязательств (обязательств) в течение 4 лет в специальной книге (приложение 1 к Указаниям);
– выписку и регистрацию приходных ордеров на получение наличных денег, чеков от покупателей за товары, проданные в кредит.
Процедура оформления продажи товаров в кредит в торговой организации включает в себя следующие пошаговые действия:
– шаг 1: на отобранный для покупки товар продавец выписывает товарный чек с пометкой "в кредит";
– шаг 2: на основании товарного чека определяют сумму первоначального взноса, подлежащего оплате при передаче товаров, а также срок и размер ежемесячного платежа; заполняют нумерацию поручения-обязательства (обязательства) с оформлением 2 экземпляров данного документа за подписью покупателя и сличают подпись с образцом подписи в паспорте;
– шаг 3: производят расчет предельной суммы кредита. В случае если стоимость товаров превышает предельную сумму кредита, разница между стоимостью товаров и суммой предоставляемого кредита подлежит оплате покупателем при получении товаров;
– шаг 4: представление для проверки директору и главному бухгалтеру торговой организации всех документов по оформлению продажи товаров в кредит и заверение поручения-обязательства подписями директора и главного бухгалтера, разрешающими отпуск товаров в кредит;
– шаг 5: возврат покупателю товарного чека, выдача 2-го экземпляра поручения-обязательства и накладной для оплаты суммы первоначального взноса;
– шаг 6: передача в бухгалтерию торговой организации 1-го экземпляра поручения-обязательства покупателя вместе с предоставленными им справками (пп. 3, 4, 5 Указаний).
В случае приобретения покупателем 2 и более наименований товаров в разных отделах (секциях) магазина следует оформлять 1 поручение-обязательство (обязательство), а к нему выписывать товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме ТН-2.
Правильно отразите реализацию товаров в кредит в учете
Для учета расчетов по задолженности покупателей за товары, проданные в кредит, до ее полного погашения необходимо использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит", либо счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Расчеты плановыми платежами". Для отражения выручки от реализации товаров в кредит предназначен счет 90 "Реализация" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБот 30.05.2003 № 89, Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74).
Наиболее часто розничные предприятия выбирают метод определения выручки от реализации "по мере оплаты" отгруженных товаров. В этом случае в бухгалтерском учете сумму выручки отражают следующими записями:
Д-т 50, 51, 52, 55, 57 – К-т 90.
До момента поступления денежных средств от покупателей числящуюся за ними задолженность по оплате приобретенных товаров в кредит целесообразно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". При погашении стоимости товаров в учете составляют запись:
Д-т 98-1 – К-т 90.
В случае признания в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров по мере их отгрузки и выписки счетов покупателям (метод начисления) выручку от реализации товаров в кредит необходимо отражать:
Д-т 62 – К-т 90.
Расходы от реализации товаров в кредит представляют собой часть затрат организации, относящуюся к выручке от реализации по данному виду деятельности. Данные расходы должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором были отражены соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).
Избрать метод исчисления НДС – право организации
Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Данная норма распространяет свое действие и на обороты по реализации покупателям товаров в кредит.
Налоговую базу по НДС необходимо определять исходя из всех поступлений плательщика от реализации товаров, полученных им как в денежной, натуральной, так и в иных формах (п. 4 ст. 97 НК).
Метод определения момента фактической реализации должен быть определен учетной политикой торговой организации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит (п. 3 ст. 100 НК).
Ставку НДС по реализованным в кредит товарам торговые организации определяют, руководствуясь ст. 102 НК, а сумму НДС исчисляют как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Внимание! Возможно исчислять НДС по реализованным товарам, в т.ч. и проданным в кредит, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС (по среднему проценту) по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК). Налоговой базой по НДС в данном случае будет выступать стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).
При взимании розничными торговыми организациями с покупателей товаров в кредит процентов за рассрочку платежа и пени, а также при получении штрафов за несвоевременную уплату очередных платежей налоговую базу по НДС следует увеличить на суммы, фактически полученные за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, а также в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров.
Налогообложение вышеуказанных доходов производят по той ставке НДС, по которой происходит исчисление НДС по оборотам по реализации товаров, проданных в кредит. В случае если торговая организация исчисляет НДС по реализованным товарам по среднему проценту, то налогообложение дополнительно поступивших сумм от покупателей в виде процентов по кредиту, штрафов и пени производят по ставке 20 %.
Организуйте правильный учет взыскиваемых штрафных санкций
Бухгалтерский учет процентов, полученных от покупателей за продажу товаров в кредит, следует отражать по мере их образования по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.
В случаях, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок, на просроченную сумму необходимо начислять проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. При просрочке покупателем уплаты 2 очередных взносов вся сумма задолженности и пеня от просроченной суммы за каждый день просрочки взыскиваются независимо от наступления сроков очередных платежей (если данное условие предусмотрено договором) (п. 4 ст. 458 ГК).
Для отражения доходов торговой организации в виде полученных от покупателей штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров следует применять счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". Для целей бухгалтерского учета иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).
Рассмотрим на условных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже товаров в кредит организациями, занимающимися розничной торговлей.
Пример 1
Организация розничной торговли реализовала товар покупателю в кредит сроком на 6 месяцев. Плата за пользование кредитом установлена в размере 10 % годовых с ежемесячным погашением. Розничная цена реализованного товара составляет 14 868 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. Покупная (учетная) стоимость товара – 8 500 000 руб.
Размер первоначального взноса составляет 50 % от розничной цены товара. Приведем возможные варианты оплаты первоначального взноса и последующих платежей с учетом процентов:
а) наличными денежными средствами;
б) в безналичном порядке (через отделение банка);
в) посредством банковской пластиковой карточки;
г) чеком из чековой книжки (расчетным чеком банка).
Учетной политикой торговой организации установлен метод определения выручки от реализации товаров "по отгрузке", учет товаров ведется по продажным ценам (см. табл. 2).
Пример 2
Условиями договора предусмотрено, что покупатель обязан вносить очередные платежи за реализованный ему товар в кредит, а также уплачивать плату за пользование кредитом в срок до 10-го числа каждого месяца до полного погашения стоимости товара. В случае нарушения данного условия покупатель обязан уплатить пеню в размере 1 % от стоимости очередного платежа с учетом платы за пользование кредитом за каждый день просрочки.
В сентябре 2011 г. покупатель нарушил срок погашения очередного платежа, установленный договором, и помимо уплаты очередного платежа в сумме 1 070 800 руб. и платы за пользование кредитом в сумме 128 500 руб. уплатил пеню в размере 221 100 руб. в кассу торговой организации наличными денежными средствами.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи, представленные в табл. 3.
