Рассмотрим практические ситуации, касающиеся переноса убытка, в т.ч. по операциям с ценными бумагами, и то, каким образом эти операции отразить в налоговой декларации.
Ситуация 1
Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, за 2012 г. получила убыток в целом по организации, определенный в соответствии со ст. 1411 Налогового кодекса РБ (далее – НК), в сумме 50 000 тыс. руб. (в т.ч. убыток по первой группе операций (по ценным бумагам) – 70 000 тыс. руб.). Данный убыток организация решила перенести на будущее.
Как отразить в декларации за 2013 г. сумму убытка, полученного за 2012 г.?
Для отражения в декларации сведений о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, предназначен разд. I части II декларации.
При заполнении указанного раздела нужно учитывать следующее. Убыток, подлежащий переносу, может включать в себя убытки по отдельным группам операций, в т.ч.:
1) первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;
2) вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
При этом убытки, полученные от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций, если белорусская организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подп. 3.1 п. 3 ст. 1411 НК).
Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций (первой или второй) либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций (в совокупности по первой и второй группам), по которым получены убытки, превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.
С учетом того что в нашей ситуации убыток по операциям с ценными бумагами за 2012 г. превысил сумму убытка в целом по организации за данный налоговый период, подлежащая переносу сумма убытка по первой группе операций принимается в пределах суммы убытка в целом по организации, т.е. в пределе 50 000 тыс. руб. Остаток убытка по первой группе в размере 20 000 тыс. руб. переносу на будущее не подлежит.
Графы 1–7 разд. I части II декларации необходимо заполнить следующим образом:
Ситуация 2
Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, за 2012 г. получила убыток в целом по организации, определенный в соответствии со ст. 1411 НК, в сумме 50 000 тыс. руб. (в т.ч. убыток по первой группе операций (по ценным бумагам) – 30 000 тыс. руб., убыток по второй группе операций – 40 000 тыс. руб.). Данный убыток организация решила перенести на будущее.
Как отразить в декларации за 2013 г. сумму убытка, полученного за 2012 г.?
Графы 1–7 разд. I части II декларации необходимо заполнить следующим образом:
С учетом того что за 2012 г. организация получила убытки как по первой, так и по второй группе операций и в совокупности по первой и второй группам операций общая сумма убытков превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период ((30 000 + 40 000) > 50 000), подлежащую переносу на прибыль текущего налогового периода сумму убытков определяют по каждой из групп операций как произведение суммы убытка в целом по организации, определенного в соответствии с п. 2 ст. 1411 НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по группам операций, по которым получены убытки.
Таким образом, организация вправе перенести на будущее убыток по первой группе операций только в размере 21 429 тыс. руб. (50 000 × 30 000 / 70 000), а по второй – 28 571 тыс. руб. (50 000 × 40 000 / 70 000). Остатки убытков по первой группе операций в сумме 8 571 тыс. руб. и по второй группе – 11 429 тыс. руб. переносу на будущее не подлежат.
Ситуация 3
В 2013 г. валовая прибыль организации, подлежащая налогообложению и отраженная в стр. 14 разд. I части I декларации, составила 240 000 тыс. руб., в т.ч. облагаемая налогом на прибыль:
– по ставке 18 % – 200 000 тыс. руб., в т.ч. от операций с облигациями – 120 000 тыс. руб.;
– по ставке 9 % (от реализации акций) – 40 000 тыс. руб.
Сумма убытка за 2012 г., подлежащая переносу, составила 160 000 тыс. руб., в т.ч. по первой группе операций – 112 000 тыс. руб.
Как рассчитать и отразить в декларации за 2013 г. сумму убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль?
Расчет убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению конкретного налогового периода, приведен в разд. II части II декларации.
Исходя из приведенных данных указанный раздел нужно заполнить следующим образом:
При заполнении разд. II части II декларации распределение показателей, отражаемых по стр. 2 и 3 гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по стр. 1.1 и 1.2 в гр. 4–6, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно стр. 1.1 и 1.2) (п. 31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Показатель, отражаемый по стр. 4 в гр. 3, распределяют исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр. 1 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 1).
Таким образом, в первую очередь распределяют и переносят убыток по первой группе операций, который составляет 112 000 тыс. руб., в т.ч. по ставке 18 % (гр. 5 стр. 2) – 84 000 тыс. руб. (112 000 × 120 000 / 160 000), по ставке 9 % (гр. 6 стр. 2) – 28 000 тыс. руб. (112 000 × 40 000 / 160 000).
Во вторую очередь распределяют и переносят убыток от иных операций, который составляет 48 000 тыс. руб., в т.ч.:
– по ставке 18 % по прочей деятельности (гр. 4 стр. 4) – 16 000 тыс. руб. (48 000 × 80 000 / 240 000);
– по ставке 18 % от операций с облигациями (гр. 5 стр. 4) – 24 000 тыс. руб. (48 000 × 120 000 / 240 000);
– по ставке 9 % от реализации акций (гр. 6 стр. 4) – 8 000 тыс. руб. (48 000 × 40 000 / 240 000).
Таким образом, прибыль к налогообложению (стр. 14 разд. I части I декларации) будет уменьшена на всю сумму убытка, полученного за 2012 г., в т.ч. по деятельности, облагаемой:
– по ставке 18 % (по прочей деятельности), – в сумме 16 000 тыс. руб. (гр. 4 стр. 5) и составит 64 000 тыс. руб. (гр. 4 стр. 6);
– по ставке 18 % (по операциям с ценными бумагами), – в сумме 108 000 тыс. руб. (гр. 5 стр. 5) и составит 12 000 тыс. руб. (гр. 5 стр. 6);
– по ставке 9 % (от реализации акций), – в сумме 36 000 тыс. руб. (гр. 6 стр. 5) и составит 4 000 тыс. руб. (гр. 6 стр. 6).
Указанный расчет основан на том, что перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производят в следующей очередности:
– в первую очередь переносят суммы убытков по первой и второй группам операций (при их наличии). При этом сумму переносимого убытка по каждой из групп операций распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;
– во вторую очередь переносят сумму убытков от иных операций. При этом указанную сумму убытков распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам (п. 4 ст. 1411 НК).
