Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам 2013 г. должна быть представлена плательщиками в налоговые органы не позднее 20 марта 2014 г. независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. При заполнении такой декларации руководствуйтесь Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, которая утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82*, в редакции постановления МНС РБ от 31.10.2012 № 34** (далее – Инструкция).
___________________________
* Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами), осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально".
** Постановление МНС РБ от 31.10.2012 № 34 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82".
Важно! Новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 03.01.2014 № 1, будет применяться при определении налоговых обязательств в 2014 г.
При подготовке декларации по налогу на прибыль за 2013 г. организации должны заполнять только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у них есть сведения (п. 3 Инструкции).
Заполняем титульный лист налоговой декларации
1. На титульном листе декларации по налогу на прибыль указывайте:
– код инспекции МНС (плательщики заполняют в соответствии со справочником инспекций МНС). Данную информацию можно получить на официальном сайте МНС, а также из иных источников;
– в графе "ОКЭД" – 5 цифровых десятичных знаков кода:
по первой позиции – основной вид деятельности, определяемый в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь" (далее – ОКРБ "Виды экономической деятельности");
по второй и третьей позициям – второстепенные виды деятельности, определяемые в соответствии с ОКРБ "Виды экономической деятельности", в случаях осуществления соответствующих видов деятельности.
2. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в частях I и II декларации по налогу на прибыль, поданной за прошлый налоговый период (за 2012 г. и ранее), изменения и (или) дополнения отражайте в декларации по налогу на прибыль, представляемой за соответствующий прошлый налоговый период (уточненной декларации), с проставлением на титульном листе такой декларации в графе "Внесение изменений и (или) дополнений" знака "X".
3. При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2013 г. на титульном листе отражайте информацию об используемом методе исчисления текущих платежей в течение отчетного периода.
Справочно: в 2013 г. было предусмотрено 2 метода исчисления текущих платежей по налогу на прибыль (п. 3 ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК)):
– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему;
– исходя из предполагаемой по итогам текущего налогового периода суммы налога на прибыль, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой п. 2 ст. 143 НК.
4. В случае изменения организационной структуры деятельности организации при подготовке налоговой декларации (расчета) на титульном листе указывайте признак представления отчетности. Для этого на титульном листе декларации предусмотрены соответствующие графы, в которых проставьте знак "X" напротив соответствующей графы.
Например, в случае ликвидации организации налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, если иное не установлено НК.
При этом декларация должна быть представлена независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения в указанный период (часть первая п. 21 ст. 63 НК).
Если в процессе ликвидации организации возникли объекты налогообложения, то налоговая декларация по деятельности ликвидируемой организации должна быть представлена не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).
При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, которые исполняли налоговые обязательства юридических лиц РБ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация, юридическим лицом должна быть представлена налоговая декларация.
При прекращении деятельности иностранной организацией на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налоговая декларация (расчет) должна быть представлена не позднее 5 рабочих дней до завершения такой деятельности.
Заполняем часть I декларации по налогу на прибыль
Часть I декларации по налогу на прибыль составляется за год и состоит из 2 разделов:
– раздел I (предназначен непосредственно для расчета налога на прибыль с валовой прибыли (далее – разд. I));
– раздел II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в году" (далее – разд. II).
Важно! При подготовке налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2013 г. разд. II части I декларации не заполняется, так как обязанность уплаты налога на прибыль текущими платежами в 2014 г. отменена. Данная норма закреплена ст. 143 НК.
Плательщики заполняют показатели разд. I на основании налогового учета, который основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 62 НК). В рамках ведения налогового учета плательщики осуществляют учет объектов налогообложения и определяют налоговую базу по налогу на прибыль путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Все значения стоимостных показателей налоговой декларации (расчета) должны быть отражены в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой (п. 4 Инструкции).
Рассмотрим последовательность заполнения показателей, которые нужно отражать в налоговой декларации.
Строка 1 – указывайте выручку (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг, включая доходы от их погашения.
Справочно: реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав является передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты, кроме случаев, оговоренных в подп. 2.1–2.8 п. 2 ст. 31 НК.
С учетом вышеизложенного, если в течение отчетного периода организация осуществляла безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), то эти суммы включайте в стр. 1 декларации.
Строка 2 – отражайте затраты по производству и реализации произведенных товаров; приобретенных товаров; ценных бумаг, учитываемых при налогообложении; покупную стоимость приобретенных товаров; цену приобретения ценных бумаг.
В этой строке учитывайте амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, а также часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов (амортизационная премия), сформированной в бухгалтерском учете в следующих пределах:
– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) – не более 10 % первоначальной стоимости;
– по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости.
В случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимайте стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированную на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, исложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.
Важно! В стр. 2 отражайте также проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).
В стр. 2 также отражайте проценты по долговым обязательствам в случае если белорусская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно (через третьи лица) владеющей более чем 20 % долей в уставном фонде белорусской организации, или перед белорусской организацией, признаваемой взаимозависимым лицом этой иностранной организации. Если контролируемая задолженность перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в 3 раза превышает разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией, то проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитывайте при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов (ст. 1311 НК).
В декларации по налогу на прибыль выручку и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождена от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), отражайте в отдельных графах.
Строка 3 – в 2013 г. отражайте акцизы и НДС.
Строка 4 – отражайте сальдо внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 128 и 129 НК. Эти данные определяйте путем вычитания показателя стр. 4.2 "Внереализационные расходы" из показателя стр. 4.1 "Внереализационные доходы". Внереализационные доходы отражайте в стр. 4.1, а внереализационные расходы – в стр. 4.2 вне зависимости от порядка отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете плательщика.
Внереализационные доходы учитывайте при налогообложении на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии с учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения.
Признание внереализационных доходов по общему правилу не производится всеми плательщиками, включая банки, по тем видам внереализационных доходов, по которым период их признания для целей налогообложения определен п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включайте суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных в результате применения иных мер ответственности. Дату их отражения следовало предусмотреть в учетной политике организации, но она не должна быть позднее даты их получения.
В стр. 4.1 декларации также отражайте суммы санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, присужденных судом (признанных должником) до 1 января 2013 г., но не поступивших до 31 декабря 2013 г.
Внереализационные расходы определяйте на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок). Дата отражения внереализационных расходов определяется согласно учетной политике, но не может быть ранее даты, когда эти расходы фактически понесены (п. 2 ст. 129 НК).
Общее правило признания внереализационных расходов не применяется всеми плательщиками, включая банки, по тем видам внереализационных расходов, по которым период их признания для целей налогообложения определен п. 3 ст. 129 НК.
Строка 5 – отражайте доходы, полученные в иностранном государстве. Указанную строку не заполняют организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Справочно: доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 НК).
Выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
Строка 6 – включайте расходы, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве и отраженных в стр. 5.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 14 НК (п. 3 ст. 141 НК).
Cтрока 7 – формируйте финансовый результат (прибыль либо убыток) по доходам, полученным в иностранном государстве, путем вычитания данных стр. 6 из данных стр. 5.
При этом уплаченную (удержанную) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумму налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитывайте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.
Указанная сумма налога на прибыль (доход) зачитывается белорусской организацией при уплате в Беларуси налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
Строки 8–9 – в стр. 8 указывайте только показатели, имеющие положительные значения (прибыль), а в стр. 9 – только показатели, имеющие отрицательные значения.
Показатели гр. 3 (за исключением стр. 10 и 12) определяйте посредством суммирования показателей гр. 4, 5, 6 и 7.
Строка 10 – начинайте заполнять с гр. 3. При этом размер показателя, отражаемого в гр. 3, определяйте как сумму показателя стр. 8 гр. 3 и показателя стр. 9 гр. 3.
Внимание! При отрицательном значении показателя, отражаемого по стр. 10 в гр. 3, гр. 4, 5, 6 и 7 стр. 10, а также стр. 11–18 разд. I не заполняйте.
При наличии в стр. 9 в гр. 4, 5, 6 и 7 показателей, имеющих отрицательное значение, по стр. 10 в соответствующих графах указывайте ноль и производите распределение показателя, отражаемого по стр. 10 в гр. 3, исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых по стр. 8 в гр. 4, 5, 6 и 7, в общей сумме положительных значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 8).
При отсутствии в стр. 9 в гр. 4, 5, 6 и 7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующие графы стр. 10 переносите показатели стр. 8.
Правильно отразите льготы по налогу на прибыль
В случае применения льгот по налогу на прибыль, в т.ч. и пониженных ставок, необходимо заполнять и представлять в налоговый орган справку о размере и составе использованных льгот (приложение к декларации по налогу на прибыль).
Прибыль, освобожденную от налогообложения, отражайте в стр. 11 и 12.
Льготы, предусматривающие освобождение от уплаты налога на прибыль, в указанных строках не отражайте.
Строка 11 – отражайте прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности).
Например, по стр. 11 подлежит отражению сумма прибыли, освобождаемая от налогообложения в соответствии с подп. 1.3, 1.5–1.7, 1.9, 1.11–1.13 п. 1 ст. 140 НК, а также подп. 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 138 НК и т.д.
Показатели, подлежащие отражению в гр. 4–7 стр. 11, заполняйте на основании данных раздельного учета без распределения по удельному весу. Они не должны превышать размер показателей, отражаемых в соответствующих графах стр. 10.
Строка 12 – указывайте льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производится без указания характера реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена).
Например, по стр. 12 отражается прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с подп. 1.2, 1.4 п. 1 ст. 140 НК.
Строка 13 – указывайте итоговое значение льготируемой прибыли путем суммирования стр. 11 и 12. Показатели, отражаемые по стр. 13, не должны превышать соответствующие показатели стр. 10.
Строка 14 – отражайте сумму прибыли к налогообложению, от которой исчисляется налог на прибыль по установленной ставке, рассчитанную в виде разницы между показателями стр. 10 и соответствующими показателями стр. 13.
Строка 15 – указывайте прибыль, уменьшенную на сумму перенесенных убытков. Она должна соответствовать стр. 6 разд. II части II декларации.
Строка 16 – в гр. 4–7 отражайте сумму налога на прибыль, исчисленную в виде произведения прибыли к налогообложению, отраженной в стр. 14, и соответствующей ставки налога. При переносе убытков на будущее в расчете используется стр. 15.
В гр. 3 стр. 16 определяется итоговая сумма исчисленного налога на прибыль путем суммирования налога на прибыль, исчисленного по разным ставкам, отраженного в стр. 16 в гр. 4–7.
Строка 17 – указывайте сумму налога, от уплаты которого плательщик освобожден, остающуюся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
Строка 18 – отражайте сумму налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден.
Важно! Сумма показателей, отражаемых по стр. 17 и 18, не должна превышать размера показателей, отраженных по стр. 16 в соответствующих графах.
Строка 19 – отражайте сумму налога на прибыль (доход), уплаченную в иностранном государстве, не превышающую сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.
Строка 20 – заполняют иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, которые являются плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь. В данной строке указанные иностранные организации отражают сумму налога на доходы иностранных организаций, удержанного и перечисленного в бюджет РБ налоговым агентом.
Строка 21 – отражайте сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты по итогам налогового периода.
Строка 22 – в гр. 3 отражайте сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты текущими платежами (расчета) за предшествующий налоговый период (календарный год).
Строка 23 – в гр. 3 отражайте налог на прибыль к уплате (возврату), определяемый как разница стр. 21 и 22 по гр. 3 разд. I.
Строка 23.1 – указывайте налог, доначисленный (уменьшенный) по акту проверки.
А теперь заполним разд. I декларации по налогу на прибыль.
Пример 1
В 2013 г. организация осуществляла несколько видов деятельности: производство продуктов детского питания (вид А), оптовую торговлю (вид Б), производство лазерно-оптической техники (вид С). По данным налогового учета, у организации за 2013 г. по осуществляемым видам деятельности получены следующие финансовые результаты:
– размер прибыли по виду деятельности А – 400 000 тыс. руб. (данная прибыль подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 140 НК);
– убыток по виду деятельности Б – 100 000 тыс. руб.;
– прибыль по виду деятельности С, облагаемая по ставке 10 %, – 300 000 тыс. руб.
Кроме того, в 2013 г. организация реализовала в течение года долю в уставном фонде, прибыль по которой составила 200 000 тыс. руб.
С учетом вышеприведенных данных стр. 8–11 разд. I части I декларации по налогу на прибыль заполняют следующим образом:
Заполняем часть II налоговой декларации по налогу на прибыль
При заполнении разд. I "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода" указывайте остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, т.е по состоянию на 1 января 2013 г. по данным налоговой декларации за 2012 г.
Данная сумма убытков подразделяется на группы операций:
1-я группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;
2-я группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
При определении суммы убытка в целом по организации необходимо учитывать, что убыток организаций определяется как сумма отрицательной разницы между выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, внереализационными доходами и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов), внереализационными расходами (ст. 126 и 127 НК).
Важно! Убыток, подлежащий переносу, не может быть больше суммы убытка в целом по организации, отраженной в налоговой декларации и не включающей суммы убытка, указанные в части второй п. 2 ст. 1411 НК.
При наличии у организации в 2012 г. деятельности, облагаемой единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, налогом при упрощенной системе налогообложения, налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр, сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в сумме убытка, подлежащего переносу, не учитываются выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с вышеуказанными режимами (абз. 3 части первой п. 2 ст. 1411 НК).
Сумма убытка, подлежащего переносу на будущее, не включает сумму убытка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (абз. 2 части второй п. 2 ст. 1411 НК).
В сумме убытка, подлежащей переносу, не учитывается сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (абз. 3 части второй п. 2 ст. 1411 НК).
Если убыток получен по каждой из групп и он превышает сумму убытка, подлежащую переносу в целом по предприятию, то сумму убытка, подлежащую переносу по каждой группе, определяйте как произведение суммы убытка в целом по предприятию и удельного веса убытка по соответствующей группе в общей сумме убытка.
Комментарий эксперта
При отсутствии прибыли за 2013 г. убыток 2012 г. может быть перенесен на прибыль 2014–2021 гг. включительно. Убыток 2012 г. может быть перенесен на прибыль любого из 2014–2021 гг. полностью, частично, а также с перерывами.
Например, при наличии убытка за 2012 г. и прибыли за 2013–2021 гг.:
– весь убыток 2012 г. может быть перенесен на прибыль любого из 2013–2021 гг.;
– убыток 2012 г. может быть перенесен на прибыль каждого из 2013–2021 гг. в одинаковых или различных размерах в каждом году;
– убыток 2012 г. может быть перенесен частично на прибыль 2013 г., частично – на прибыль 2014 г., а на прибыль 2015–2021 гг. может не переноситься.
Если организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций, а также отдельно по убыткам от иных операций (п. 5 ст. 1411 НК).
Следовательно, убыток, полученный в 2012 г., может быть учтен при уменьшении налоговой базы в 2013 г. только после того, как будет учтен убыток 2011 г. Если возможностью переноса убытка за 2011 г. организация не воспользуется, а изъявит желание осуществить перенос убытка за 2012 г., неперенесенный убыток за 2011 г. в последующем перенесен быть не может.
Убытки, полученные по 1-й и 2-й группам операций, могут быть перенесены на прибыль, полученную от этих же групп операций, соответственно.
Сумма убытка, оставшаяся после исключения убытков по 1-й и 2-й группам, уменьшает налоговую базу текущего налогового периода независимо от того, от каких видов деятельности исчислена эта налоговая база.
При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, убыток, подлежащий переносу, распределяйте пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой налогом на прибыль по соответствующим ставкам.
Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности:
– в первую очередь переносятся суммы убытков по 1-й и 2-й группам операций (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;
– во вторую очередь переносится сумма убытков от иных операций. При этом указанная сумма убытков распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам (п. 4 ст. 1411 НК).
Организация не вправе производить перенос убытка при необеспечении раздельного учета и (или) сохранности документов, осуществляемых в соответствии с п. 7 ст. 1411 НК. При этом раздельный учет должен быть обеспечен в части групп операций и в части убытков, которые в определении подлежащего переносу убытка не участвуют.
Комментарий эксперта
При подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль плательщикам, осуществляющим перенос убытков за 2012 г. на прибыль 2013 г., рекомендуем обращать внимание на следующее:
– предельная сумма убытка за 2012 г., возможная к переносу, отражаемая в гр. 2 разд. I части II налоговой декларации (гр. 2), не может превышать сумму, отраженную по стр. 9 гр. 3 разд. I части I налоговой декларации (расчета) за 2012 г.;
– если сумма убытков за 2012 г. по 1-й или 2-й группам операций либо сумма убытков по этим группам в совокупности превышает сумму убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 1411 НК, то подлежащая переносу сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.
Пример 2
Сумма убытка в целом по организации за 2012 г. составила 100 000 тыс. руб. При этом убыток по 2-й группе операций – 120 000 тыс. руб.
Организация вправе перенести на будущее убыток по 2-й группе операций только в размере 100 000 тыс. руб., т.е. не более убытка в целом по организации. 20 000 тыс. руб. (120 000 тыс. руб. – 100 000 тыс. руб.) переносу на будущее не подлежат.
Заполним гр. 1–7 разд. I части II налоговой декларации (расчета).
Перенос убытков за 2012 г. возможен в сумме, не превышающей сумму налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль, отражаемой в стр. 14 "Прибыль к налогообложению" разд. I части I налоговой декларации.
Показатель, отражаемый по стр. 15 "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)", должен быть равен показателю стр. 6 "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов" разд. II части II налоговой декларации.
Заполнение разд. I "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода" части II "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов" налоговой декларации производится в обязательном порядке, в т.ч. и в случае, когда за 2013 г. у организации есть убыток к переносу, но на прибыль 2014 г. данный убыток организация не переносит.
От редакции:
По теме публикации см.:
1) Савельев Н. Комментарий (С 2014 г. учитываем изменения при налогообложении прибыли) ("ГБ", 2014, № 3, с. 48);
2) Васильев В. Комментарий (Новый порядок исчисления налога на прибыль установлен в 2014 г.) ("ГБ", 2014, № 3, с. 51);
3) Савельев Н. Налоговый аспект в учетной политике на 2014 год: налог на прибыль ("ГБ", 2014, № 7, с. 67);
4) Савельев Н. Для применения льготных ставок по налогу на прибыль за 2013 год нужны доказательства ("ГБ", 2014, № 9 с. 74);
5) Рощина Н. Применяйте льготы по налогу на прибыль по Декрету № 6 только при наличии сертификата продукции собственного производства ("ГБ", 2014, № 9, с. 76);
6) Савельев Н. Льготы по налогу на прибыль за 2013 год установлены не только в Налоговом кодексе, но и в других актах законодательства ("ГБ", 2014, № 10, с. 85).
