Применение льготы ограничено…
…перечнем природоохранных мероприятий в области охраны окружающей среды
В целях стимулирования реализации природопользователями природоохранных мероприятий в области охраны окружающей среды (далее – ООС) НК устанавливает льготу по экологическому налогу. Суть ее заключается в следующем.
Плательщик вправе ежеквартально уменьшать исчисленную сумму экологического налога на сумму освоенных капитальных вложений на указанные НК природоохранные мероприятия (см. таблицу) по следующим налогооблагаемым объектам:
– за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух |*|;
* Порядок уплаты экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при наличии дизель-генератора для резервной выработки электроэнергии доступен для подписчиков электронного "ГБ"
– за сброс сточных вод;
– за хранение, захоронение отходов производства.
Исключением являются капитальные вложения, финансируемые из бюджета.
Рассмотрим, в отношении каких именно объектов (мероприятий) организации вправе применить налоговую льготу на сумму освоенных капвложений.
1. Строительство и (или) реконструкция газоочистных установок.
Газоочистная установка – это сооружение и (или) оборудование, предназначенные для очистки газов, отходящих от источника выделения загрязняющих веществ, посредством физических, химических, биологических и других методов улавливания, нейтрализации, обезвреживания загрязняющих веществ (п. 3 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 16.12.2008 № 2-З "Об охране атмосферного воздуха").
Самыми распространенными газоочистными установками являются циклонные установки, которые позволяют очищать газы от взвешенных частиц. Например, циклонные установки используются для очистки древесной стружки и пыли в деревообрабатывающих производствах.
Справочно: природоохранные требования к строительству, монтажу, наладке, испытанию, техническому диагностированию, реконструкции, ремонту, эксплуатации, техническому обслуживанию, консервации и выводу из эксплуатации основного и вспомогательного оборудования газоочистных установок установлены Правилами эксплуатации газоочистных установок, утвержденными постановлением Минприроды Республики Беларусь от 14.05.2007 № 60.
2. Строительство и (или) реконструкция установок по использованию возобновляемых источников энергии.
Установка по использованию возобновляемых источников энергии – это технологическое оборудование или комплекс технологического оборудования по производству либо приему (получению), преобразованию, аккумулированию и (или) передаче электрической энергии, производимой из возобновляемых источников энергии (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 27.12.2010 № 204-З "О возобновляемых источниках энергии"). При этом возобновляемые источники энергии – это энергия солнца, ветра, тепла земли, естественного движения водных потоков, древесного топлива, иных видов биомассы, биогаза, а также иные источники энергии, не относящиеся к невозобновляемым.
Ключевая особенность указанных в законе установок следующая: в результате их деятельности должна быть получена электрическая энергия, которая уже далее используется напрямую или преобразуется в другие виды энергии. Поэтому топочное устройство для нагрева воды или для отопления зданий, использующая биомассу в качестве топлива (щепа, солома, кукурузные початки и т.д.), не будет рассматриваться как установка по использованию возобновляемых источников энергии. Соответственно у ее владельца нет права на льготу.
Самыми известными установками по использованию возобновляемых источников энергии являются:
– гидроэлектростанции – устройства, которые преобразуют энергию водного потока в электрическую энергию;
– теплоэлектростанции, использующие в качестве топлива биомассу, – устройства, которые преобразуют тепловую энергию, выделившуюся при сжигании топлива, в электрическую энергию;
– ветроэлектрические установки (ветрогенераторы) – устройства, которые преобразуют энергию ветрового потока в электрическую энергию.
Справочно: факт производства, поставки и потребления энергии, производимой из возобновляемых источников энергии, подтверждается специальным сертификатом о подтверждении происхождения энергии, выдаваемым Минприроды.
Порядок подтверждения происхождения энергии, производимой из возобновляемых источников энергии, порядок выдачи (продления) сертификата о подтверждении происхождения энергии установлены соответствующим Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.2011 № 836.
3. Создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
Автоматизированными системами контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух оснащаются стационарные источники выбросов. Их создание, как правило, предусматривается проектной документацией.
4. Строительство и (или) реконструкция сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.
Сооружения для удаления из сточных вод загрязняющих веществ (очистные сооружения) классифицируют по различным признакам, но чаще всего по методу (способу), используемому для удаления загрязняющих веществ: биологические, механические и т.д.
Например, для очистки хозяйственно-бытовых сточных вод могут использоваться аэротенки, биофильтры. В большинстве случаев для очистки сточных вод комбинируются несколько типов устройств с разными способами очистки сточных вод для достижения определенной степени очистки сточных вод.
5. Строительство и (или) реконструкция объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов |*|.
* Случаи, когда можно не платить экологический налог за хранение отходов производства, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Объекты хранения отходов – это сооружения (комплекс сооружений), предназначенные для хранения отходов; объекты захоронения отходов – полигоны и иные сооружения, предназначенные для захоронения отходов.
Объекты обезвреживания отходов – сооружения (комплекс сооружений) и оборудование, предназначенные для обезвреживания отходов; объекты по использованию отходов – сооружения (комплекс сооружений) и оборудование, специально предназначенные для использования отходов (пп. 17, 15 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами" соответственно).
Для большинства природопользователей чаще всего возможно строительство объектов по использованию отходов. Наиболее распространенными вариантами являются топочные установки, использующие в качестве топлива отходы (например, древесные стружки, обрезки) с целью получения тепловой энергии.
...трехлетним сроком
Применяя льготу, определенную п. 6 ст. 208 НК, необходимо учитывать следующее:
1) перечень природоохранных мероприятий, реализация которых дает право на льготу, является "закрытым".
Иными словами, все иные мероприятия, направленные на сокращение выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов, сокращение образования отходов и т.п., не будут являться основанием для применения льготы;
2) зачету подлежат только суммы освоенных капитальных вложений.
Они должны быть:
– указаны в первичных учетных документах, принимаемых к бухгалтерскому учету (в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ);
– отражены на счетах бухгалтерского учета плательщика (ст. 10–11 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Важно! НК не содержит определение термина "освоенные капитальные вложения". В связи с этим плательщикам следует обратить внимание на некоторые разъяснения специалистов налоговых органов. Из них следует, что в качестве правового основания для указанной льготы является квартал, в котором произведена оплата (финансирование) капитальных вложений. Поэтому, прежде чем воспользоваться рассматриваемой льготой, рекомендуем плательщикам обратиться с письменным запросом в ИМНС о налоговом периоде, в котором для их случая будет признано освоение капитального вложения. Ведь в случае неверных письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных плательщиками от налоговых органов, они освобождаются от уплаты пени в отношении сумм налогов, подлежащих уплате, но не уплаченных на основании таких разъяснений (часть первая п. 31 ст. 52 НК) |*|;
* Новации, произошедшие в ст. 52 НК, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
3) уменьшить сумму налога на сумму освоенных капитальных вложений можно только в размере исчисленной суммы налога за отчетный квартал.
Если сумма освоенных капитальных вложений больше, чем сумма налога за квартал, то льготирование производится в пределах суммы налога и далее – в последующие налоговые периоды.
Важно! Льгота действует в течение 3 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льготы (абз. 4 части второй п. 5 ст. 43 НК). По завершении этого периода воспользоваться льготой уже нельзя.
Пример. Применение льготы в виде освоенных капвложений
У организации сумма налога составила:
– во II квартале – 5 млн. руб.;
– в III квартале – 7 млн. руб.;
– в IV квартале – 12 млн. руб.
Сумма освоенных капитальных вложений на природоохранное мероприятие во II квартале – 100 млн. руб.
Сумма налога во II квартале уменьшится на 5 млн. руб., в III квартале – на 7 млн. руб., в IV квартале – на 12 млн. руб.
В каждые последующие налоговые периоды в течение 3 лет плательщик вправе уменьшать сумму налога.
Если, например, сумма налога за 3 года начиная с квартала освоения природоохранного мероприятия составит 80 млн. руб., то итоговая сумма льготирования по налогу будет 80 млн. руб. На остаток в размере 20 млн. руб. по окончании 3 лет уже нельзя уменьшать сумму налога.
