___________________
* Государства приведены по мере убывания количества организаций с иностранным капиталом, зарегистрированных на территории Беларуси.
Если по результатам деятельности таких организаций в Беларуси получена прибыль и она после налогообложения распределяется между инвесторами, то она может быть либо реинвестирована в Республике Беларусь, либо вывезена за пределы республики, либо использована в ином не запрещенном законодательством порядке.
Соответственно при получении дивидендов наибольший интерес представляют соглашения, заключенные Республикой Беларусь с указанными государствами. Рассмотрим некоторые из них на отдельных ситуациях.
Ситуация 1. Особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых резиденту России (Украины)
Российская организация является участником белорусской организации (ЗАО) и не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. По итогам 2014 г. ЗАО получена прибыль, которая облагается налогом на прибыль по ставке 18 %. Налог на прибыль уплачен в бюджет Беларуси.
ЗАО не является резидентом Парка высоких технологий (далее – ПВТ), распределяет чистую прибыль и начисляет дивиденды, в т.ч. иностранному инвестору – российской организации |*|.
* Практика выплаты дивидендов организациям доступна для подписчиков электронного "ГБ"
1.1. Вправе ли организация применить в отношении дивидендов, начисляемых российскому резиденту, ставку налога на доходы в размере 12 %?
Вправе.
В отношении дивидендов, начисляемых российскому резиденту, предусмотрена ставка налога в размере:
– 12 % – согласно ст. 149 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– 15 % – на основании ст. 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией).
В данной ситуации при налогообложении следует учитывать положения п. 4 ст. 5 НК.
Так, если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров Республики Беларусь, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.
Таким образом, дивиденды российской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат в Республике Беларусь обложению налогом на доходы по ставке 12 %.
Удержанная из средств российской компании сумма налога уменьшает сумму поступающих ей дивидендов.
1.2. Должна ли российская организация представлять белорусскому налоговому органу документ, подтверждающий факт ее постоянного местонахождения в России?
Не должна.
В этом случае документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения российской организации в России, не требуется.
1.3. Освобождается ли российская организация от уплаты налога на доходы в России?
Да, при выполнении определенных условий.
Дивиденды, получаемые российской компанией из источников в Беларуси, облагаются налогами и в России. Следовательно, здесь присутствует двойное налогообложение доходов российских резидентов: и в Беларуси, и в России.
В таком случае необходимо применить нормы ст. 20 "Метод устранения двойного налогообложения" Соглашения с Россией: если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход в другом договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения с Россией может облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица, в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве.
Это означает, что если российская компания получает доход (дивиденды) из источников в Республике Беларусь и он облагается налогом в Беларуси, то сумма налога на этот доход, которая уплачена в Беларуси (или часть этой суммы), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого в России.
Чтобы такой вычет стал возможным, белорусский налоговый орган должен подтвердить сведения о суммах удержанного и перечисленного в бюджет Республики Беларусь налога.
Административная процедура по выдаче такой справки заключается в следующем.
Иностранная организация либо ее налоговый агент обращаются в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента с заявлением по форме, установленной в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее – постановление № 14).
Справку, подтверждающую сумму уплаченного в бюджет налога на доходы иностранной организацией, выдает налоговый орган (по месту постановки на учет налогового агента) по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 (подп. 1.12 п. 1 постановления № 14).
Выдача справки осуществляется бесплатно в течение 3 рабочих дней (подп. 1.9 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156).
Важно! Основным условием для выдачи такой справки является то, что налог на доходы иностранной организации, удержанный из средств нерезидента, должен находиться в бюджете Республики Беларусь.
Заполненная справка впоследствии представляется в российскую налоговую службу, и исключение двойного налогообложения доходов российской компании происходит в порядке, регулируемом законодательством Российской Федерации.
Мнение эксперта
Аналогичные положения предусмотрены в ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993. Соответственно уменьшение налоговой нагрузки происходит путем выполнения административной процедуры, предусмотренной постановлением № 14.
Ситуация 2. Особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых резиденту Англии
Английская компания является одним из учредителей белорусской организации (ОДО). Два других учредителя – белорусские юридические лица. По итогам 2014 г. белорусское ОДО получило прибыль, исчислило налог на прибыль и уплатило его в бюджет Республики Беларусь. Прибыль, оставшаяся после налогообложения, распределяется между учредителями ОДО согласно вкладу каждого учредителя.
Должна ли организация облагать налогом дивиденды резидента Англии?
Нет, при наличии подтверждения о месте нахождения в Великобритании.
По общему правилу налог на доходы по дивидендам должна удержать по ставке 12 % и перечислить в бюджет белорусская организация (в нашем случае – ОДО).
В то же время в п. 1 ст. 8 "Дивиденды" Конвенции между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985 установлено, что дивиденды облагаются только в той стране, резидент которой является их владельцем, т.е. в Великобритании.
Таким образом, организация вправе не облагать налогом на доходы дивиденды, получаемые из источников в Республике Беларусь английской компаний.
Это возможно в том случае, если английская компания представит подтверждение о том, что она имеет постоянное местонахождение в Великобритании.
Декларация представляется в белорусский налоговый орган с указанием преференции, предоставленной этой Конвенцией.
В противном случае налог будет удержан и в Республике Беларусь, и в Великобритании.
