При наличии дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, надо применять нормы статьи "Дивиденды" международного соглашения
В большинстве соглашений (конвенций) п. 1 статьи "Дивиденды" сформулирован так: "Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом Другом Государстве".
Это положение означает, что право налогообложения дивидендов может предоставляться тому государству, резидентом которого является владелец этих дивидендов.
Однако дивиденды могут облагаться и в стране источника их возникновения. Это право облагать дивиденды в государстве – источнике доходов налогом на доходы устанавливается в п. 2 статьи "Дивиденды" соглашений.
Обычно норма этого пункта указанной статьи соглашений оговорена так: "…дивиденды могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства…". Далее речь в этом пункте каждого соглашения идет о ставках налога на доходы.
То есть какой стране принадлежит право первоначально облагать выплачиваемые дивиденды, устанавливается в п. 2 статьи "Дивиденды" соглашений.
Пункт 3 статьи "Дивиденды" соглашений дает, как правило, определение дивидендов, которое применяется двумя странами, заключившими соглашение об избежании двойного налогообложения. Понятие "дивиденды" в соглашениях означает:
– доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли;
– доход от других прав, который подлежит такому же налоговому режиму, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того договаривающегося государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
Справочно: термины "дивиденды", приведенные в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) и в международных соглашениях, очень близки по смыслу.
Реализация норм, предусмотренных международными соглашениями
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства |*|.
* Порядок применения международных соглашений при исчислении налога на доходы доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Если же НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров Республики Беларусь, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 4 ст. 5 НК).
Решение о том, применять международное соглашение или нет, принимает лицо – подлинный владелец дивидендов, а реализует его либо сам владелец дивидендов, либо его налоговый агент |*|.
* Порядок применения международных соглашений при исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан доступен всем на портале GB.BY
Порядок применения международных соглашений регламентируют:
– ст. 151 НК;
– Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
Иностранная организация (фактический владелец дохода) или ее налоговый агент представляет в белорусский налоговый орган подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам (далее – подтверждение).
При представлении подтверждения налоговым агентом доверенность на такие действия от агента не требуется (п. 2 Инструкции № 42).
Форма подтверждения и порядок его реализации устанавливает МНС Республики Беларусь.
Справочно: законодатель, соблюдая преемственность нормативных правовых актов, на протяжении ряда лет не изменяет форму и содержание документов, подтверждающих резидентство получателя дохода. С 2015 г. эти документы перечислены в п. 2 Инструкции № 42 (ранее до 2015 г. они были указаны в Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82).
Основное правило: подтверждение представляют в налоговый орган ежегодно, и оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано, если иное не установлено ст. 151 НК.
Однако есть исключение, которое действует с 2014 г. по настоящее время. Если компетентным органом иностранного государства указан период действия документа, подтверждающего постоянное место нахождения иностранной организации, то подтверждение применяется в течение указанного в нем периода (часть четвертая ст. 151 НК).
С 2015 г. изменение претерпела редакция нормы, указанной в части пятой ст. 151 НК. В ней сделан акцент на наличие международного договора. При наличии в налоговом органе документа, являющегося подтверждением на текущий календарный год постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, такой документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в IV квартале текущего года, может применяться на последующий календарный год.
Важно! При отсутствии у Беларуси международного договора об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с иностранным государством доход иностранной организации подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 146–150 НК по ставке 12 %.
То есть документы, подтверждающие постоянное местонахождение нерезидента в своем государстве и представленные в белорусский налоговый орган, не повлияют на применяемый размер ставки налога.
